【正文】 ，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 （二）共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額 相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ?確認(rèn) 單獨(dú)所持有的資產(chǎn) ，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)； ?確認(rèn) 單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債 ，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債； ?確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出 份額所產(chǎn)生的收入 ； ?按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng) 因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入 ； ?確認(rèn) 單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用 ，以及按 其份額 確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。（誰(shuí)家孩子誰(shuí)抱回家） 四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)營(yíng)中 ， 合營(yíng)方 向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn) 等（ 該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外 ） ， 在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前 ， 應(yīng)當(dāng) 僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng) 其他參與方 的部分 。 順流交易 投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的 ， 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng) 全額確認(rèn)該損失 。 四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)營(yíng)中 ， 合營(yíng)方 自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn) 等 （ 該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外 ） ， 在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前 ， 應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中 歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分 。 逆流交易 購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) — 資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的 ， 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng) 按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失 。 四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （二）共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)營(yíng)中 ， 非合營(yíng)方 如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的 ， 應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)方的上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則 ， 應(yīng)當(dāng)按照 相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 【 提示 】 凈資產(chǎn) ？ —— 重大影響與否 ？ —— 投入專有技術(shù) —— 無(wú)形資產(chǎn) 四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）合營(yíng)企業(yè)中， 合營(yíng)方 的會(huì)計(jì)處理 （ 二 ） 合營(yíng)企業(yè)中 ， 非合營(yíng)方 的會(huì)計(jì)處理 五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 合營(yíng)企業(yè)中 ， 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （二）合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 ，非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè) 具有重大影響 的，應(yīng)當(dāng)按照《 CAS第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ，非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè) 不具有重大影響的 ，應(yīng)當(dāng)按照《 CAS第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 排準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其 合營(yíng)安排 進(jìn)行 重新評(píng)估 ，確定其分類。 【 提示 】 認(rèn)定 —— 分類。 六、銜接規(guī)定 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （ 1）合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng) 在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 。 同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息， 確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債 ，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間 存在暫時(shí)性差異 的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) — 所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 六、銜接規(guī)定 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 2）確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： ? 前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益； ? 前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。 六、銜接規(guī)定 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41號(hào) — 在其他主體中權(quán)益的 披露 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 背景 2022年 6月，發(fā)布了 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 12號(hào) — 在其他主體權(quán)益中的披露 》 ； 在其他主體中權(quán)益的披露散見于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào) — 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》之中，范圍有限，內(nèi)容不全面，不利于全面了解并評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。 未涵蓋有關(guān)結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正因?yàn)槿狈υ摬糠峙抖谑加?2022年的全球金融危機(jī)中受到眾多批判和指責(zé)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 在 其他主體 中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 ?總則：目標(biāo) /有關(guān)定義 /適用范圍 ?重大判斷和假設(shè)的披露 ?在 子公司 中權(quán)益的披露 ?在 合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè) 中權(quán)益的披露 ?在 未納入 合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體 中權(quán)益的披露 ?銜接規(guī)定 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 第一章 總則 ?目標(biāo) /重要性原則 ?相關(guān)定義 ?適用范圍 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?披露的目標(biāo) ： 有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中 權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) ，以及該權(quán)益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 ?符合重要性原則 ： 判斷各項(xiàng)信息披露的詳細(xì)程度。重要的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露相關(guān)信息 ；重要性程度不足以單獨(dú)披露的權(quán)益，可以 匯總披露 相關(guān)信息。 目標(biāo) /重要性原則 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 “ 在其他主體中的 權(quán)益 ”的定義 ?定義： 通過(guò) 合同或其他形式 能夠使企業(yè) 參與 其他主體 的 相關(guān)活動(dòng) 并因此享有 可變回報(bào) 的 權(quán)益 。 ?其他主體 :企業(yè)的 子公司 、 合營(yíng)安排 （包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）、 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 、 未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體 。 ?參與方式 :持有其他主體的 股權(quán) 、 債權(quán) ，或向其他主體 提供資金 、 流動(dòng)性支持 、 信用增級(jí)和擔(dān)保 等。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征 ?定義 :在確定其控制方時(shí) 沒(méi)有將表決權(quán)或類似權(quán)利 作為決定因素 而設(shè)計(jì)的主體。 ?特征 ： ?業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限。 ?有具體明確的目的。 ?資本金（ 如有 ）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí) 財(cái)務(wù)支持。 權(quán)益不充足 ?通過(guò)向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資， 不同等級(jí) 的證券，信用及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 適用范圍 適用主體 適用情況 子公司 適用（同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的情況） 。 合營(yíng)安排（包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)） 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 適用（采用 FV計(jì)量的特殊情況） 。 未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體 適用。 合營(yíng)安排 參與方 （非合營(yíng)方） 是 否 CAS41 CAS41 CAS37 合營(yíng)安排合營(yíng)方 是否具有重大影響 是否結(jié)構(gòu)化主體 是 否 CAS41 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 第二章 重大判斷和假設(shè)的披露 ?基本要求 ?主要情形 ?投資性主體 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 重大判斷和假設(shè)的披露 ?基本要求： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 要求披露企業(yè)在運(yùn)用 會(huì)計(jì)政策 過(guò)程中所做的重大判斷及依據(jù) ?披露在確定是否 控制、共同控制或重大影響 其他主體時(shí)的 重大判斷和假設(shè) ，以及對(duì)該判斷和假設(shè)進(jìn)行的 變更 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 重大判斷和假設(shè)的披露 ?包括但不限于 ： ?持有其他主體 半數(shù)或以下的表決權(quán) 但仍 控制 該主體，持有其他主體 半數(shù)以上的表決權(quán) 但 并不控制 該主體 ?持有其他主體 20%以下的表決權(quán) 但對(duì)該主體 具有重大影響，持有其他主體 20%或以上的表決權(quán) 但對(duì)該主體 不具有重大影響 ?企業(yè)通過(guò) 單獨(dú)主體 達(dá)成合營(yíng)安排的，確定該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè) ?確定企業(yè)是 代理人還是委托人 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 投資性主體 ?企業(yè)被確定為 投資性主體的判斷 ； 包括企業(yè) 不具備投資性主體特征但仍被確定為投資性主體 的原因。 ?由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體，披露該變化、原因及其財(cái)務(wù)影響。 不再納入合并范圍 ?由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體，披露該變化及其原因。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 第三章 在子公司中權(quán)益的披露 ?基礎(chǔ)信息（主要財(cái)務(wù)信息） 8 ?重大限制的披露 9 ?在合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn) 10 ?企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化 11 ?投資性主體（基礎(chǔ)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息） 12 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 子公司名稱 注冊(cè)地 主要經(jīng)營(yíng)地 業(yè)務(wù)性質(zhì) 持股比例 （舉例） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 子公司名稱 少數(shù)股東的持股比例 當(dāng)期歸屬于少數(shù)股東的損益 當(dāng)期向少數(shù)股東支付的股利 期末累計(jì)少數(shù)股東權(quán)益 非全資子公司的基礎(chǔ)信息（舉例） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 2X15年 2X14年 A公司 B公司 … A公司 B公司 … 流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 負(fù)債合計(jì) 營(yíng)業(yè)收入 凈利潤(rùn) 綜合收益總額 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 重要的非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息（舉例） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 重大限制的披露 ?使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制： ?限制的內(nèi)容 :轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn) ,發(fā)放股利或進(jìn)行利潤(rùn)分配 ,發(fā)放或收回貸款或墊款等 ?子公司 少數(shù)股東保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和程度 :該保護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制 ?限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的金額 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 在 合并結(jié)構(gòu)化主體 中權(quán)益的 風(fēng)險(xiǎn) ? 有合同約定 ： ? 提供財(cái)務(wù)支持的合同條款（包括可能使企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況） ? 沒(méi)有合同約定： ? 提供 支持 （財(cái)務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持）的類型、金額和原因 ? 導(dǎo)致企業(yè) 控制 結(jié)構(gòu)化主體：決定提供支持的相關(guān)因素