中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)講解(已改無(wú)錯(cuò)字)
2022-07-26 23:25:00 本頁(yè)面
【正文】 簡(jiǎn)化核算，會(huì)計(jì)上一般將研究過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用全部作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不作為無(wú)形資產(chǎn)核算。二是自創(chuàng)專(zhuān)利權(quán)，資本化的金額僅指申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用；基于謹(jǐn)慎性原則，專(zhuān)利研制過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。三是由于歷史原因，國(guó)有企業(yè)過(guò)去取得土地使用權(quán)時(shí)可能沒(méi)有花費(fèi)任何代價(jià)，故未入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)在不能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。取得土地使用權(quán)花費(fèi)了支出，則應(yīng)將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)。這有兩種情況，請(qǐng)看教材。四是商譽(yù)，它有與企業(yè)整體相關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售；商譽(yù)可以自創(chuàng)，也可以外購(gòu)，只有外購(gòu)的才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算。應(yīng)理解它與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。其攤銷(xiāo)采用直線法，這里的關(guān)鍵是掌握攤銷(xiāo)期限。無(wú)形資產(chǎn)各期攤銷(xiāo)的金額計(jì)入管理費(fèi)用。 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算。包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（即出租）、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（即出售），出租無(wú)形資產(chǎn)的收入，應(yīng)作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算；出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損益作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支處理。 無(wú)形資產(chǎn)減值的核算。由于新技術(shù)的出現(xiàn)，使作為無(wú)形資產(chǎn)的原有技術(shù)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，會(huì)計(jì)上應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)該種無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值損失。這里的重點(diǎn)，一是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，二是計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)以后如何攤銷(xiāo)其價(jià)值，原則是按其賬面價(jià)值（無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值 －減值準(zhǔn)備余額）進(jìn)行折舊。６、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或待攤費(fèi)用都是企業(yè)已經(jīng)開(kāi)支、會(huì)計(jì)上需根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在以后的受益期內(nèi)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，因分?jǐn)偲谙薏煌龜傎M(fèi)用作為流動(dòng)資產(chǎn)核算，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用則列作長(zhǎng)期資產(chǎn)。這里，一應(yīng)掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)、內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理；二要掌握開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算方法：發(fā)生時(shí)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)歸集，在企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益。 八、流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容很多，其中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)與前述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的兩個(gè)不同方面，可結(jié)合前面的要求學(xué)習(xí)。 應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)。一是掌握工資總額的內(nèi)容，明確工資結(jié)算單中金額哪些屬于工資總額，哪些不是；二是掌握工資費(fèi)用的列支：按職工的工作崗位分別計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用；三是熟悉工資的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付福利費(fèi)是按工資總額的一定比例計(jì)提、專(zhuān)門(mén)用于職工個(gè)人方面的福利支出。其提取的會(huì)計(jì)處理與工資的核算基本相同，使用時(shí)注意審批制度，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。 應(yīng)交增值稅與應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。主要掌握稅金的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。其中，增值稅是一個(gè)大的流轉(zhuǎn)稅，涉及的納稅人很多，應(yīng)分別掌握一般納稅人、小規(guī)模納稅人的稅收征管及會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，熟悉其會(huì)計(jì)處理。 債務(wù)重組。這是指?jìng)鶛?quán)人按照與其債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。其意義主要在于給債務(wù)人重整旗鼓的機(jī)會(huì)，避免破產(chǎn)清算；同時(shí)可最大限度地減少債權(quán)人的損失。債務(wù)重組的主要方式：一是以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人通常用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。三是債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。這實(shí)質(zhì)上是增加債務(wù)人資本，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定。四是修改其他債務(wù)條件。如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。五是以上兩種或兩種以上方式的組合。至于會(huì)計(jì)處理，應(yīng)以債務(wù)人作為重點(diǎn)。不管何種債務(wù)重組方式，債務(wù)人發(fā)生的損失，作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出處理；收益則確認(rèn)為資本公積。 或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債。兩種均由或有事項(xiàng)產(chǎn)生，但或有負(fù)債包括兩種情況：一種屬于潛在義務(wù)，其潛在性主要是指負(fù)債結(jié)果的不確定性，該種負(fù)債最終能否發(fā)生，取決于事實(shí)未來(lái)的發(fā)展，如未決訴訟；一種屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但承擔(dān)償債的可能性不是很大，或現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額很難預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)負(fù)債屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且必須同時(shí)具備三個(gè)條件，具體請(qǐng)看教材。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)上應(yīng)專(zhuān)設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)進(jìn)行核算；至于或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上主要是如何進(jìn)行披露。 ５、預(yù)收賬款。重點(diǎn)是賬戶(hù)設(shè)置，有兩種方法：預(yù)收貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算，它是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)與一般負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)相同；預(yù)收貨款不多的企業(yè)，對(duì)發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶(hù)的余額計(jì)算確定純應(yīng)收賬款（所屬明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額之和）、預(yù)收賬款（所屬明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額之和），并分別填列資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目。 九、長(zhǎng)期負(fù)債１．長(zhǎng)期借款費(fèi)用的核算。借款費(fèi)用是指企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)，具體內(nèi)容包括借款利息、應(yīng)付債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理包括兩種方法，一是“費(fèi)用化”，即將本期發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，二是“資本化”，即將本期發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及借款費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定，因購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，予以“資本化”；之后發(fā)生的借款費(fèi)用，則應(yīng)“費(fèi)用化”。其他借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，一律“費(fèi)用化”處理。這里應(yīng)掌握我國(guó)“資本化”的借款費(fèi)用的條件及金額的計(jì)算；熟練借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。２．長(zhǎng)期借款。重點(diǎn)是利息的核算，包括利息的計(jì)算，應(yīng)付利息的核算賬戶(hù)：同本金一起在“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)中核算。利息是長(zhǎng)期借款費(fèi)用的主要內(nèi)容，其列支已在上面說(shuō)明。 長(zhǎng)期應(yīng)付債券。理解它與股票、與長(zhǎng)期借款的區(qū)別，熟悉公司債券發(fā)行至償還全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。其中，溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的，償還期內(nèi)重點(diǎn)掌握采用直線法分?jǐn)傄?、折價(jià)的核算，實(shí)際
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