【正文】 　　該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息?！　≡撡~戶可按存款人或債權人進行明細核算?！　?.“財務費用”賬戶　　“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。　　該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額?！　≡撡~戶可按費用項目進行明細核算?！　?三)賬務處理　　　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。歸還借款時做相反的會計分錄。　　資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目?！　　　∑髽I(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目?！　≠Y產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”等科目?！　〉谌?jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理　　一、固定資產的概念與特征　　固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產?！　」潭ㄙY產同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產。(2)為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有。(3)使用壽命超過一個會計年度?！　《⒐潭ㄙY產的成本　　固定資產的成本是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?！　∑髽I(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產。不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。　　外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。　　三、固定資產的折舊　　固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額?！　☆A計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產的處　　12009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產用固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。　　置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。　　企業(yè)應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊?！　∑髽I(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法?！　∧晗奁骄?，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：　　月折舊額=(固定資產原價預計凈殘值)月折舊率　　其中：月折舊率=年折舊率247。12　　年折舊率= 1 180。100%　　預計使用壽命(年)　　工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額　　其中：單位工作量折舊額=固定資產原價(180。1預計凈殘值率)　　預計總工作量　　不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。　　固定資產在其使用過程中，因所處經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更?！　∷?、賬戶設置　　企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產業(yè)務進行會計核算：　　1.“在建工程”賬戶　　“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！　≡撡~戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！　≡撡~戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算?！　?.“工程物資”賬戶　　“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。　　該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本?！　≡撡~戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算?！　?.“固定資產”賬戶　　“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產原價。　　該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產的原價?！　≡撡~戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。　　4.“累計折舊”賬戶　　“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產計提的累計折舊?！　≡撡~戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額?！　≡撡~戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。　　五、賬務處理　　(一)固定資產的購入　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。　　(二)固定資產的折舊　　企業(yè)按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費　　用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目?！　〉谒墓?jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理　　一、材料的采購成本　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用?！　≡趯崉罩?，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤?！　《?、賬戶設置　　企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：　　1.“原材料”賬戶　　“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。　　該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本?！　≡撡~戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算?！　?.“材料采購”賬戶　　“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本?！　≡撡~戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本?！　≡撡~戶可按供應單位和材料品種進行明細核算?！　?.“材料成本差異”賬戶　　“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額?！　≡撡~戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約　　差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異。期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異?！　≡撡~戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算?！　?.“在途物資”賬戶　　“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本?！　≡撡~戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本?！　≡撡~戶可按供應單位和物資品種進行明細核算?！　?.“應付賬款”賬戶　　“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項?！　≡撡~戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額。如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。　　該賬戶可按債權人進行明細核算?！　?.“應付票據”賬戶　　“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！　≡撡~戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額?！　≡撡~戶可按債權人進行明細核算?！　?.“預付賬款”賬戶　　“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。　　該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反　　映企業(yè)預付的款項。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。　　該賬戶可按供貨單位進行明細核算。　　8.“應交稅費”賬戶　　“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算?！　≡撡~戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費。期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費?！　≡撡~戶可按應交的稅費項目進行明細核算?！　∪?、賬務處理　　材料的日常收發(fā)結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算?！　?一)實際成本法核算的賬務處理　　實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：　　　　如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。　　如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目?！　∪绻浛钌形粗Ц叮牧弦呀涷炇杖霂?，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票賬單后再編制會計分錄?！　　　∪绻浛钜呀浿Ц?，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增　　值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。待驗收入庫時再作后續(xù)分錄?！　τ诳梢缘挚鄣脑鲋刀愡M項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。　　(二)計劃成本法核算的賬務處理　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：　　　　如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目。按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目?！　∪绻浛钌形粗Ц?，材料已經驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。按計劃成本與實際成本之間的差額，借記　　(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目?！　∪绻牧弦呀涷炇杖霂?，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄?！　　　∪绻嚓P發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應