【正文】 查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，核對應提折舊與實提折舊，若存在差異，應查明原因，取得相關資料，將列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。清理出已提足折舊、待報廢和提前報廢的固定資產(chǎn)，取得相關資料，根據(jù)具體情況確定固定資產(chǎn)損失數(shù)額及待核銷數(shù)額等；固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報廢、③技術淘汰、④質(zhì)量報廢、⑤自然災害造成的損失、⑥意外事故造成的損失、⑦無使用及轉讓價值。對清查出的固定資產(chǎn)損失，應查明原因，取得相關證據(jù)，如：（1）資產(chǎn)盤點表、公司決策機構決議（第1項）；（2）專業(yè)技術鑒定部門或中介機構的鑒定文書（7項）；（3）事故報告、保險索賠資料、法律訴訟文書、主管部門的裁定書（6項）等；將上述清查損失列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。填報“固定資產(chǎn)清查明細表”、“待處理資產(chǎn)損失明細表”。 對財產(chǎn)清查中盤盈及以帳外資產(chǎn)購置的資產(chǎn)，也應按公司規(guī)定履行審批程序，而后進行申報處理。 在固定資產(chǎn)清理中，對已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權關系是否已經(jīng)劃轉，都要進行清理。 三、固定資產(chǎn)清查的方法： （一）核對帳目、卡片： 財務部門負責核對：總分類帳所列固定資產(chǎn)原值、折舊、凈值與明細帳余額及固定資產(chǎn)卡片金額之和是否一致； 財務部門與歸口管理部門（包括船舶管理部門、設備管理部門、房地產(chǎn)管理部門、其他資產(chǎn)管理部門等）雙方核對卡片：對資產(chǎn)的編號、名稱、型號規(guī)格、原始金額等的一致性進行核對，并與相關產(chǎn)權歸屬資料進行核對； 歸口管理部門與使用部門核對雙方卡片：核對歸口管理部門的固定資產(chǎn)卡片和使用部門的固定資產(chǎn)卡片的資產(chǎn)編號、名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、原始金額等是否一致；（二）核對實物由歸口管理部門負責組織使用部門進行固定資產(chǎn)清查、盤點，以卡查物，以物對卡，核對帳實，檢查是否相符，編制資產(chǎn)盤點表，應特別關注以下六種特殊資產(chǎn)的核對： 有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”，屬于出租出借的應追查出租出借合同； 有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：一是屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”；二是屬于接受捐贈未入賬或作為成本費用支出的固定資產(chǎn)。應按照規(guī)定進行會計差錯更正，補作賬務處理；三是租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關文書；四是用賬外資金購入，應先補作入賬處理，并查清購買資產(chǎn)的資金來源。 出租的固定資產(chǎn)，由租出方負責清查，并將清查結果與租入方進行核對，完善相關手續(xù)。 借出的固定資產(chǎn)，要認真清理，清理結果與對方核對，取得一致，完善相關手續(xù)。對于非經(jīng)營借出，應盡量回收，對確實無法收回的，應按公司規(guī)定程序?qū)徟幚?，并追究有關責任人的責任。對船舶清查的特殊提示由于船舶資產(chǎn)的特殊性，不僅價值高，而且運營在世界各地，不可能進行實地盤點，因此需采用替代程序。 （1）企業(yè)的清查 ①依據(jù)業(yè)務部門提供的財產(chǎn)清查基準日的船舶動態(tài)表、船舶營運報告、船舶營運記錄、船舶出租協(xié)議、修理合同等與固定資產(chǎn)帳面、卡片、所有權證書等記錄的船舶名稱、數(shù)量、規(guī)格、噸位等進行核對、確定船舶的歸屬及真實存在性。②核對帳帳、帳表，帳卡，確定船舶原值、累計折舊，、凈值，檢查應提折舊與實提折舊的差額及原因，取得相關證據(jù)，列入屬于“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目，同時編制“固定資產(chǎn)清查明細表”。③在集團的統(tǒng)一安排下，聘請中介機構、專業(yè)咨詢機構、專業(yè)技術鑒定部門對各船舶價值進行評估，取得評估報告；④將評估結果與帳面各船舶資產(chǎn)價值進行核對，按差額預計減值損失，列入屬于“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，同時編制“固定資產(chǎn)減值準備清查明細表” 、“待處理資產(chǎn)損失明細表”。 （2）中介機構的清查 ①按照固定資產(chǎn)明細清單所列示的船舶名稱向船舶管理部索要由中國船級社核發(fā)的船舶所有權證書，船舶投入運營批復，以證明該船舶的所有權歸屬； ②向企業(yè)索取基準日的船舶動態(tài)表、營運記錄等資料，以證明基準日該船舶確實由該企業(yè)在支配； ③有船舶所有權證書但在船舶動態(tài)表、營運記錄等資料沒有顯示運營記錄的應逐條船了解原因，并取得相應可以證明該船存在的證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；④若沒有所有權證書，但船舶動態(tài)表、營運記錄中存在該船的營運記錄，應逐條了解原因，并獲取相應的證據(jù)。⑤取得企業(yè)上述清查資料，實施相關審計程序，核實企業(yè)清查結果，確認資產(chǎn)價值及損失。 （三）固定資產(chǎn)減值損失的確認 固定資產(chǎn)減值的確認標準 （1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：A、 固定資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠遠低于賬面資產(chǎn)的價值，按照企業(yè)報價、市價、詢證價、有關部門的報價手冊、相同案例的合同交易價等與資產(chǎn)賬面價值的差額確定減值金額；B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已遠遠低于原有的估計，按照評估價值（主要指船舶）、專業(yè)技術鑒定、咨詢報告確定的價格及其他相關資料標明的價格與資產(chǎn)賬面價值之差確定減值金額；C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目。 （2）當固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計提減值準備：A、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)。B、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)。E、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 以上五種情形的固定資產(chǎn)，均需提供專業(yè)技術鑒定部門或評估機構出具的相關文書。如果尚未計提減值準備，應在此次財產(chǎn)清查中依據(jù)相關證據(jù)確認為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。如已全額計提減值準備，在此次財產(chǎn)清查中，應將原資產(chǎn)價值和已計提的減值準備對沖，做好帳務處理工作。 固定資產(chǎn)按單項計提減值準備，已經(jīng)全額計提準備的資產(chǎn)不再計提折舊，計提減值準備的固定資產(chǎn)應按調(diào)整后的帳面價值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。第三十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應提供的清查資料 產(chǎn)權歸屬證明； 工程項目授權批準文件，立項批復，設計文件； 購置合同、承建協(xié)議、竣工結（決）算、驗收報告（證書）、初裝修合格證、距清查時點最近的工程進度款申請單；評估報告；在建工程清單；報廢資產(chǎn)的專業(yè)技術鑒定報告、授權審批文書及其他證明資料；二、在建工程指已經(jīng)開工建設，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程，按其性質(zhì)不同分為： （一）正在施工的在建工程； （二）國家規(guī)定停止建設的工程； （三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設的緩建工程； （四）已完工未使用和已交付使用尚未入固定資產(chǎn)帳的工程； （五）報廢工程等。 屬于（二）（三）項的要計提減值準備；屬于（四）項的應及時轉賬；屬于（五）項的應確認為損失。 三、具體清查內(nèi)容：（一）企業(yè)的清查核對在建工程明細帳、總帳，并與相關批復文件進行核對，編制在建工程清單；依據(jù)上述清單與實物資產(chǎn)進行核對，包括對工程進度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進度報告、質(zhì)量驗收報告或相關文書；依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；對清查出資產(chǎn)價值不實的部分，應根據(jù)具體情況調(diào)整相關帳目或申報資產(chǎn)損失；對掛往來帳的在建工程支出，應按規(guī)定進行調(diào)整，計入在建工程核算，完善相關手續(xù)；按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目，由此形成的損益及對資產(chǎn)負債表項目產(chǎn)生的影響計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。對清查出的報廢工程、毀損工程等應查明原因，取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告，列入“按原會計制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“在建工程清查明細表”、“待處理資產(chǎn)損失明細表”。 對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認、減值準備的計提，比照存貨進行。此次財產(chǎn)清查中，對于確實沒有回收和使用價值、或再次續(xù)建使其達到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過原建造成本的在建工程應確認為損失，并取得專業(yè)技術鑒定或中介機構的相關報告或其他資料。 （二）在建工程減值準備的確認標準 一般存在以下一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備： A、在建工程項目長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工； B、所建項目無論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性； C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。上述資產(chǎn)減值的存在情形應有專業(yè)技術部門的鑒定文書或管理部門的書面報告、國家或地方政府停緩建文件、公告等資料做依據(jù)。對上述清查中預計的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“在建工程減值準備清查明細表”、“待處理資產(chǎn)清查明細表”。（三）中介機構的清查了解工程項目的基本情況：開工時間、預計完工時間、資金規(guī)模等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應取得有關文件或公告等，屬于報廢工程應取得專業(yè)技術鑒定的文件。 對已經(jīng)形成實體（實物）的資產(chǎn)進行清查，實地查看工程進度，取得工程監(jiān)理或相關部門確認的工程進度款申請單。 抽查部分重點在建工程預算、結算書，以檢查支出是否合理，賬面價值與實際價值是否吻合； 對在建工程已經(jīng)形成的部分實物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進行全面的盤點清查，以確定工程實際成本和實際投資，真實反映在建工程全貌。取得企業(yè)上述清查資料，實施相關審計程序，核實企業(yè)清查結果，確認資產(chǎn)價值及損失。 第三十二條 待處理流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的清查 核實待處理資產(chǎn)原屬科目、轉銷項目、數(shù)量、金額、原因、依據(jù)。確定轉銷的合規(guī)性、轉銷損益的正確性，清理長期掛帳項目。 對符合轉銷條件的，取得相關資料、證據(jù)，由職能管理部門編制待處理資產(chǎn)損失處理報告，按公司管理權限，報經(jīng)公司董事會、經(jīng)理辦公會或類似權力機構審批處理；無特殊情況清查后該科目應無余額。 依據(jù)清查結果和批準文件編制“待處理（固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)）財產(chǎn)損失清查明細表”。 第三十三條 固定資產(chǎn)清理的清查 核查授權批準文件，查明清理原因、取得相關依據(jù)，如：專業(yè)技術部門的鑒定報告、評估報告、轉讓（交易）協(xié)議、投資協(xié)議等； 與原資產(chǎn)科目價值、數(shù)量進行核對；查明轉入時間，清理長期掛帳； 對清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧，由職能管理部門按公司管理權限，報經(jīng)公司董事會、經(jīng)理辦公會或類似權力機構審批；如屬技術淘汰，應取得專業(yè)技術部門的鑒定報告。 依據(jù)清查結果和批準文件編制“固定資產(chǎn)清理清查明細表”。 第三十四條 其他資產(chǎn)科目的清查 包括：應收票據(jù)、應收股利、應收利息、期貨保證金、長期資產(chǎn)、專項資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的清查。 一、比照應收賬款、預付賬款等債權科目的清查方法進行。取得相關資料，確認資產(chǎn)價值及損失。 二、特別注意的是財務公司的中長期貸款、逾期貸款、租賃資產(chǎn)以及相對應的貸款呆賬準備等項目在報表的其他長期資產(chǎn)項目列示，清查時應注意逐筆審核貸款協(xié)議，核對協(xié)議的期限、金額；貸款呆賬準備的清查著重核對計提比例是否符合財政部2001年5月18日財金[2001]127號文件規(guī)定。 三、根據(jù)清查結果，編制各科目“清查明細表”。 第三十五條 負債的清查 負債的清查是指對企業(yè)所發(fā)生并承擔的各種債務，包括流動負債和長期負債的清查。主要內(nèi)容包括：短期借款、應付及預收帳款、應付福利費、預提費用、長期借款、長期應付款以及帳外負債等。 第三十六條 長短期借款的清查編制長期借款、短期借款清單；檢查借款合同，取得授權批準文件；將明細帳與借款合同核對，核實借款期限、金額、利率、借款條件、借款費用的核算，非記帳本位幣匯率的折算及匯差的處理。 向銀行及有關債權單位進行函證，并與明細帳核對，查明不符原因，并書面說明； 查明借款逾期的原因，未計利息的原因及其處理，并書面說明； 對清查損益，依據(jù)公司管理程序，由職能管理部門編制資產(chǎn)損益處理報告，報經(jīng)公司董事會、經(jīng)理辦公會或類似權力機構審批或依據(jù)其他相關證明資料進行處理； 依據(jù)清查結果編制“長期借款清查明細表”、“短期借款清查明細表”。 第三十七條 應付預收款的清查 （一）清查內(nèi)容 核實各項應付款項的真實存在性，與相關的購貨發(fā)票、入庫單進行核對，查明不符的原因，取得不符的證據(jù)或說明； 編制各項應付預收科目清單；選擇重要帳戶進行函證，查明函證不符原因，并書面說明； 清理長期掛帳的款項，除特殊情況外，對兩年以上無法付出的款項、兩年無新的業(yè)務往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項（如：對方解體、破產(chǎn)、清算、被注吊銷等），在取得相關證據(jù)基礎上（證據(jù)內(nèi)容同應收款）報經(jīng)公司管理機構審批處理；對未入帳的款項，應查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；對其中屬于應收預付的款項，按照應收預付款項的清查要求進行； 根據(jù)清查結果，填制各科目“清查明細表”。（二）特別提示遠洋運輸企業(yè)的“預收賬款”是將收入中歸集的未完航次已達收入轉入該科目形成，在清查時注意核對轉入預收賬款的收入是否屬于未完航次，且入賬金額是否正確；若存在已完航次收入，應查明原因，按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。 第三十八條 預提