【正文】 稅暫減按4%的稅率征收。 財稅[2000]125號 資 源 稅 一、資源稅的概念 資源稅是對中華人民共和國境內(nèi)從事開采稅法規(guī)定的應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 二、資源稅的納稅人 在我國境內(nèi)從事開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，均是資源稅的納稅人。資源稅納稅人的這種規(guī)定，適用于我國境內(nèi)的所有單位和個人。 三、資源稅的征稅范圍 資源稅的征收范圍，從理論上講應該包括一切國有資源。由于自然資源的類別和品種繁多，且我國對征收資源稅尚缺乏經(jīng)驗，同時考慮開采者或生產(chǎn)者的承受能力，因此我國目前只能選擇那些開采普遍、級差收入大、稅源大，便于征收管理的資源，列舉品目，確定征收范圍。1999年8月1日以前資源稅只規(guī)定了對以下兩類資源產(chǎn)品征稅： （一）礦產(chǎn)品 1．原油，系指開采的天然原油，不包括以油質(zhì)巖等煉制的原油。 2．天然氣，系指專門開采和與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 3．煤炭，系指原煤、不包括以原煤加工的洗煤和選煤等。 4．金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦。 （二）鹽 按存在的形態(tài)劃分，包括固體鹽、液體鹽。 按生產(chǎn)方式劃分，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。 根據(jù)魯政發(fā)[1999]100號文山東省人民政府關(guān)于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知精神，自1999年8月1日起，對《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》中未列舉名稱的天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料征收資源稅。 四、資源稅的計稅依據(jù) （一）資源稅的課稅數(shù)量： 1．納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 2．納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 3．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。 （二）扣繳義務人代扣稅款的課稅數(shù)量 1．獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。 2．其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務機關(guān)核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。 （三）自產(chǎn)自用產(chǎn)品數(shù)量的課稅數(shù)量 資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用數(shù)量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下： 1．煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 2．金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送或使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。 五、稅目稅額 資源稅共設置了七個稅目，規(guī)定了八個幅度稅額，《資源稅稅目稅額幅度表》如下： 稅 目 稅 額 幅 度一、 原油二、天然氣三、煤炭四、其他非金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦七、鹽固體鹽液體鹽 8—30元/噸 2—15元/千平方米 —5元/噸 —20元/噸或是立方米 2—30元/噸 —30元/噸 10—60元/噸 2—10元/噸 山東省人民政府[1999]100號文規(guī)定了天然礦泉水等礦產(chǎn)品的單位稅額：稅 目單 位 稅 額天然礦泉水建筑用砂其他粘土其他建筑石料3元/噸1元/立方米1元/立方米1元/立方米 六、計算公式應納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 七、征收方式 納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)繳納。 納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限繳納的，可以按次計算納稅。 納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款?？劾U義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。八、有關(guān)規(guī)定（一）對無償取得的礦產(chǎn)品（如撿拾）是否征收資源稅？ 只要是未稅礦產(chǎn)品，不論其取得的方式如何，均應按規(guī)定征收資源稅。 （二）對在有償出讓的土地上開采應稅礦產(chǎn)品的，其資源稅的納稅義務人如何確定？資源稅的宗旨是對開采者征稅，因此，不能對土地出讓者征稅，而只能對礦產(chǎn)品開采者征稅。（三）關(guān)于修筑路等取土征收資源稅問題根據(jù)山東省人民政府《關(guān)于對天然礦泉水等征收資源稅的通知》和山東省財政廳、省地方稅務局《關(guān)于貫徹省政府對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅規(guī)定的通知》文件的規(guī)定，修、筑路、橋梁、大堤、水庫等工程所用粘土屬于征稅范圍，應按“其他粘土”品目征收資源稅。在實際執(zhí)行中，對修、筑路、橋梁、大堤、水庫等工程在施工地就地取土用于工程建設的，不征收資源稅；對在施工地取土用作他用或在施工地以外取土用于工程建設的，均應按規(guī)定征收資源稅。 魯財稅[2000]12號企 業(yè) 所 得 稅 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)（除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外）或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 二、納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人——是指實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。從2000年1月1日起，獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅義務人，對其不予征繳企業(yè)所得稅。 1．國有企業(yè)。指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國家所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的全民所有制企業(yè)。 2．集體企業(yè)。指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。 3．私營企業(yè)。指生產(chǎn)資料歸私人所有，按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的私營企業(yè)。從2000年1月1日起，僅指有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)。 4．聯(lián)營企業(yè)。指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共同所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。 5．股份制企業(yè)。指注冊資本以股份形式構(gòu)成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。 6．有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記，從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織。 三、征稅對象 企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為征稅對象，其中： 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經(jīng)國務院稅務主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。 其他所得，是指股息、利息、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。 此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。 四、計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是征稅對象的具體化，在稅法中和我們實際工作中一般稱為應納稅所得額。 （一）應納稅所得額的定義 按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應納稅所得額為納稅人每一納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。 （二）應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算，按下列公式進行：（1）應納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額 （2）應納稅所得額=利潤總額 +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 稅法對在計算應納稅所得額時的收入總額、扣除項目，分別作出了具體規(guī)定：第一． 收入總額的確定 （一）一般收入的確定納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入共七項內(nèi)容。其中： 1．生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款收入、工業(yè)性作業(yè)收入，以及其他業(yè)務收入。 2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)，以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 3．利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款所付給的利息，以及其他利息收入，但不包括購買國債利息收入。 4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。租賃企業(yè)主營租賃業(yè)務取得的收入應當在生產(chǎn)、經(jīng)營中反映。 5．特許權(quán)使用費所得，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 6．股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。7．其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 （二）特殊收入的確定1． 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務處理 對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤照章征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。2． 資產(chǎn)評估增值的稅務處理 （1）納稅人按照國務院的規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。 （2）納稅人以非現(xiàn)金形式的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時賬面原值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （3）納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額 （4）企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。 3．納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)當期的應納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時應計入應納稅所得額，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算的價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 4．納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的，應作為收入處理，納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。 5．納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。 6．以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。 7．建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 8．銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的余額。 9．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。 10．企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。 第二．準予扣除項目 稅法規(guī)定準予扣除項目，是指納稅人在計算應納稅所得額時，準予扣除與取得收入有關(guān)的各項成本、費用和損失。 扣除的范圍、標準和條件，所得稅條例及實施細則，列舉了下列項目，作了具體規(guī)定： 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。 納稅人支付給職工的工資，稅務機關(guān)在計算應納稅所得額時按計稅工資扣除。從2000年1月1日起，我省境內(nèi)的實施計稅工資辦法的企業(yè)，計稅工資標準由550元提高到人均月扣除最高限額為800元。 納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照準予扣除的計稅工資總額的2%、14%、%計算扣除。納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、%的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。納稅人直接向受捐贈人的捐贈，不允許扣除。 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除： （1）全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的千分之五； （2）全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的千分之三； 納稅人參加各種保險，交納的保險費按以下規(guī)定予以扣除。 （1）納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、