【正文】 —利息調(diào)整（溢價攤銷）貸：應付利息（面值*票面利率）行使轉換權時：就是將債券成分和權益成本轉銷借：應付債券（包括各個明細）資本公積—其他資本公積貸：股本（股本面值） 資本公積—股本溢價（差額） 庫存現(xiàn)金（不足一股的部分）第十二章收入、費用與利潤一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債需安裝檢驗的待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入售后回購方式（融資）收到的款項應確認為負債；回購價大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。出售時：借：銀行存款貸：其他應付款（售價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品期間確認利息借：財務費用貸：其他應付款=（回購價出售價）/月份回購時借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應付款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）按回購價計算貸：銀行存款售后租回方式收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。遞延方式收款的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品（不少于三年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。銷售時借：長期應收款（本＋息）貸：主營業(yè)務收入（本金，現(xiàn)值）未實現(xiàn)融資收益（利息） 借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品分期收款時：參考固定資產(chǎn)分期銷售部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時按折扣后金額計算收入；現(xiàn)金折扣，發(fā)生折扣時計入當期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生當期，沖減當期收入，但不轉回成本。銷售退回沖減當期收入，同時轉回成本一、提供勞務收入1．一般提供勞務收入的確認（1）在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入(2)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計能補償多少成本，收入就確認多少，剩下的計入當期損益。特殊勞務收入確認和計量應注意的問題 （1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（7）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（8）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。（9）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當作銷售商品處理。三、建造收入1．結果能可靠計量的，按完工百分比法：①當期合同收入＝合同總收入完工進度－以前會計期間累計已確認的收入②當期合同費用＝合同預計總成本完工進度－以前會計期間累計已確認費用③當期確認的毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用在運用上述公式時應該注意：①合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。②合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。計量表實際發(fā)生成本期間結算時期末確認收入（%法）完工對沖借：工程施工——辦公樓貸：應付職工薪酬銀行存款借：銀行存款（實際收到）應收賬款（差額）貸：工程結算 （合同定） 借：主營業(yè)務成本工程施工——毛利貸：主營業(yè)務收入借：工程結算貸：工程施工——辦公樓 ——毛利結果不能可靠計量的①合同成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。③如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。第十四章或有事項一、理論總結概念過去的交易或事項形成的，其結果由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項（是否發(fā)生具有不確定性、或者發(fā)生的時間、金額具有不確定性）?；敬_定：100%X95%；很可能：95%=X50%；可能：50%=X5%類型處理相關說明或有負債不予確認，批露如下內(nèi)容：種類及形成原因經(jīng)濟利益流出不確定性的說明預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的說明原因。在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應披露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實。極小可能導致經(jīng)濟利益流出的或有負債不批露或有資產(chǎn)不確認，且一般不披露。很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應當披露其形成的原因及預計財務影響。基本確定時，可確認為資產(chǎn)。預計負債確認三條件：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，包括法定和推定義務；履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；義務金額能夠可靠計量需要考慮如下因素：風險和不確定性；貨幣時間價值（如果時間在三年以上且金額巨大，那么應考慮用現(xiàn)值計量）；未來事項資產(chǎn)負債日進行復核預期獲得補償確認條件：基本確定能收到時；確認的金額不超過所確認負債的賬面價值；不能作為預計負債的抵扣，要分開預計負債披露的內(nèi)容：種類、形成原因及經(jīng)濟利益流出的不確定性說明；各類預計負債的期初、期末和本期變動；相關預計補償金額和本期已確認補償金額。——————————ddd二、具體運用類型處理說明未決訴訟未決仲裁預計敗訴方：借：管理費用－訴訟費用營業(yè)外支出貸：預計負債－未決訴訟預計勝訴方：不確認實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理：已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理；確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務擔保連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債質(zhì)量保證符合確認條件時，在銷售成立時確認：借：銷售費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預計負債－產(chǎn)品質(zhì)量保證實際發(fā)生時：借：預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料１、實際發(fā)生金額與預計負債相差較大，應及時調(diào)整之２、保證期結束時，余額沖銷之虧損合同首先，判斷是否可無償退出合同其次，判斷是否有標的物，有，對標的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認預計負債；無，直接確認預計負債（當然要滿足確認條件）虧損合同，指履行合同義務不可避免發(fā)生成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。成本指最低凈成本＝ｍｉｎ（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補償或處罰）重組義務首先判斷是否有重組義務：１、有詳細正式重組計劃２該計劃已經(jīng)對外公布其次，判斷是否符合確認條件，確認的金額按直接支出計企業(yè)應當將與重組相關的直接支出確認為預計負債，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出重組事項：１、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務２、對企業(yè)組織結構進行較大調(diào)整３、關閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所重組義務：第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換一、理論基礎判定非貨幣性交易的條件：補價所占比重=補價/交易總量＜25％貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期債券投資等。其他的就是非貨幣資產(chǎn)了（預付賬款為非貨幣）。商業(yè)實質(zhì)的判斷（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（3）判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關聯(lián)方關系二、計量項目以公允價值計量（具有商業(yè)實質(zhì)、公允價可計量）以賬面價值計量不涉及補價的換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：①換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。以存貨換原材料為例：借：原材料（換出公允價＋運費）應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務收入　?。〒Q出公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（運費，無抵扣）借：主營業(yè)務成本（結轉成本）存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面）②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：固定資產(chǎn)——（換入公允價值）營業(yè)外支出　　（資產(chǎn)轉讓損失）貸：固定資產(chǎn)清理換出③換出資產(chǎn)為長期股權投