第一節(jié)金融工具列報概述(已改無錯字)
2023-07-17 16:47:41 本頁面
【正文】 已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。(二)金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形1．將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。2．作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵銷。3．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金抵銷。 二、金融工具一般信息披露要求(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，主要包括：1．對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1)指定的依據(jù)；(2)指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；(3)指定后如何消除或明顯減少原采由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的說明。2．指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。3．確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。4．金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。5．金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。6．其他與金融工具相關(guān)的會計政策。(例38—4) 某金融企業(yè)205 年年報對指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債有關(guān)的會計政策作了如下披露：(順序)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具：符合以下一項或一項以上標準的金融工具(不包括為交易目的所持有的金融工具)劃分為此類，公司管理層也將其作這類指定：——公司的該項指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。按照此標準，公司所指定金融工具主要包括：(1)發(fā)行的長期債券若干已發(fā)行的固定利率長期債券及次級債務(wù)的應(yīng)付利息，已與“收固定／付浮動”利率互換的利息“匹配”，并在公司利率風(fēng)險管理策略正式書面文件中說明。如果這些債務(wù)證券仍以攤余成本計量，則會因為相關(guān)的衍生工具以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益而產(chǎn)生“會計不匹配”的現(xiàn)象。通過這項指定，公司將按公允價值對這些債券證券進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。(2)投資合同項下的金融資產(chǎn)及金融負債這些金融資產(chǎn)和金融負債均以公允價值為基礎(chǔ)進行管理，且內(nèi)部報告給管理層時相關(guān)的管理數(shù)據(jù)也以公允價值為基礎(chǔ)。在投資聯(lián)結(jié)合同項下對客戶負債的計量，按聯(lián)結(jié)合同項下資金所購資產(chǎn)的公允價值來確定，應(yīng)該對客戶負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益；而在投資聯(lián)結(jié)合同以外的其他投資合同項下對客戶的負債卻以攤余成本計量。如果對與客戶負債相關(guān)的資產(chǎn)不直接指定，則這些資產(chǎn)將劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而其公允價值變動計入所有者權(quán)益?？傮w上看，難以真實地反映對客戶負債與相關(guān)資產(chǎn)的風(fēng)險對沖關(guān)系。因此，公司將投資合同項下的金融資產(chǎn)和金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，以使相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益，且于利潤表中在同一項目下列示?！撅L(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。根據(jù)此項標準，為履行公司保險合同項下的負債而持的某些金融資產(chǎn)
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