【正文】 整，視同該會計政策在整個會計年度和可比會計報表期間一貫采用?！　°暯愚k法　　，如果該企業(yè)在以前年度沒有編制可比中期(包括可比本中期和可比年初至本中期末 )的會計報表，則在該企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則的年度所提供的中期財務(wù)報告中，可以不提供上年度可比中期的會計報表；如果該企業(yè)在以前年度編制了可比中期的會計報表，則在該企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則的年度所提供的中期財務(wù)報告中，應(yīng)當(dāng)提供上年度可比中期的會計報表，而且如果上年度可比中期會計報表所采用的會計政策與本準(zhǔn)則不相符的，還應(yīng)當(dāng)作追溯調(diào)整。從按照本準(zhǔn)則編制中期財務(wù)報告的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供本準(zhǔn)則規(guī)定的所有可比中期的會計報表。在企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則編制中期財務(wù)報告時，披露的其他信息涉及到需要提供上年度比較數(shù)字的，亦按照上述原則處理?！　「絼t 2022 年 1 月 1 日起施行?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則———非貨幣性交易》指南 發(fā)文文號： 發(fā)文部門： 發(fā)文時間： 2022118 實施時間： 2022118 失效時間： 法規(guī)類型： 會計準(zhǔn)則 閱讀人數(shù)： 408 發(fā)文內(nèi)容： 一、基本要求　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。在實務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補價。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以 25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于 25％（小于等于 25％） ，則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于 25％，則視為貨幣性交易?！　±?，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標(biāo)致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000 元，累計折舊為 40000 元，公允價值為 135000 元；標(biāo)致轎車的賬面原值為 150000元，累計折舊為 15000 元，公允價值為 140000 元。長江股份有限公司另支付銀行存款5000 元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000 元占換入標(biāo)致轎車公允價值 140000 元的比例為 ％（5000／140000） 。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，低于 25％，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為 115000 元，標(biāo)致轎車的公允價值為 165000 元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款 50000 元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）50000 元占換入標(biāo)致轎車公允價值 165000 元的比例為％（50000／165000） 。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為％，高于 25％，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易?！　。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露　　非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關(guān)信息披露的特殊性。在貨幣性交易中，購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產(chǎn)。此時，通常所講的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計價方法并不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會計準(zhǔn)則。對于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照非貨幣性交易會計準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會計核算和相關(guān)信息的披露；對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)會計準(zhǔn)則或制度所確立的原則進(jìn)行會計核算和相關(guān)信息的披露?！　《?、關(guān)于引言　　本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。　　企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)特殊，會計核算有其獨特性，所以，非貨幣性交易會計準(zhǔn)則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān)會計準(zhǔn)則或制度進(jìn)行規(guī)范?！　∪?、關(guān)于定義　　本準(zhǔn)則對“貨幣性資產(chǎn)” 、 “非貨幣性資產(chǎn)” 、 “非貨幣性交易” 、 “公允價值”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明?！　?．貨幣性資產(chǎn)　　貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?！　∝泿判再Y產(chǎn)是相對于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)?！　∫话銇碚f，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等。　　2．非貨幣性資產(chǎn)　　非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！　》秦泿判再Y產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)?！　∫话銇碚f，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本） 、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等?！　?．非貨幣性交易　　非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價） ?！　⊥ǔＧ闆r下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的余額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換?！　‘?dāng)然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準(zhǔn)則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于 25％（小于等于 25％） ，仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于 25％，則視為貨幣性交易。　　4．公允價值　　公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！　》秦泿判再Y產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。　　四、非貨幣性交易的會計處理　　（一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為：　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費　　需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再投資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；如果換入資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理?！　∵@里所講的“賬面價值” ，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。其中， “賬面余額”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值準(zhǔn)備金額后的金額?！　τ诜秦泿判越灰字邪l(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本?！　∫韵路謩e以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見例 例 例 3） 、以庫存商品換入固定資產(chǎn)（見例 例 5） 、以固定資產(chǎn)換入投資（見例 4） 、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加以說明?！　±?1　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。車床的賬面原值為100000 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 75000 元。辦公家具的賬面價值為 80000 元，在交換日的公允價值為 75000 元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中除支付運雜費 1500 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)黃河股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為 17％，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。　　長江股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 50000　　　　累計折舊 50000　　　貸：固定資產(chǎn)——車床 100000　　借：固定資產(chǎn)清理 1500　　　貸：銀行存款 1500　　借：固定資產(chǎn)——辦公家具 51500　　　貸：固定資產(chǎn)清理 51500　　黃河股份有限公司的會計處理如下：　　第一步，計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅?！　Q出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項稅額為：7500017％=12750（元）　　第二步，會計處理　　借：固定資產(chǎn)——車床 92750　　　貸：庫存商品——辦公家具 80000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12750　　例 2　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的起重機，換入的起重機作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為 120220 元，在交換日的累計折舊為 5000 元，公允價值為 65000 元。起重機的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計折舊為 140000 元，公允價值為 65000 元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發(fā)生運雜費用 2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運雜費3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費?！　￠L江股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 70000　　　　累計折舊 50000　　　貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 120220　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——起重機 72100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 72100　　黃河股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 60000　　　　累計折舊 140000　　　貸：固定資產(chǎn)——起重機 202200　　借：固定資產(chǎn)清理 3200　　　貸：銀行存款 3200　　借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 63200　　　貸：固定資產(chǎn)清理 63200　　例 3　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運汽車的賬面原值為 240000 元，在交換日的累計折舊為 100000 元，公允價值為130000 元。運輸機械的賬面原值為 400000 元，在交換日的累計折舊為 280000 元，公允價值為 130000 元。假設(shè)長江股份有限公司為貨運汽車計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000 元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5600 元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費。　　長江股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)