【正文】 成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財務(wù)費用直接在稅前扣除。、共用設(shè)施設(shè)備維修費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費用，可按實際發(fā)生額進行扣除，提取的維修基金不得扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定進行扣除。成本對象在建造過程中如發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費用。（六）關(guān)于上述政策適用范圍和執(zhí)行時間問題，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的其他內(nèi)資企業(yè)。此前發(fā)生的尚未進行稅務(wù)處理的事項，按上述政策執(zhí)行。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)此前發(fā)生的尚未進行稅務(wù)處理的事項，包括未預(yù)征企業(yè)所得稅的預(yù)售收入，應(yīng)按上述政策規(guī)定進行征稅。上述規(guī)定中涉及的財產(chǎn)損失，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除。二十一、關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題（京國稅發(fā)［2003］260號、京國稅函［2003］672號、京國稅函［2003］760號）（一）自2003年1月1日起，保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。（二）保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。（三）金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（四）金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕69號）的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕906號）的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費實行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實補扣。自2003年1月1日起執(zhí)行。二十二、關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題（京工發(fā)［2003］32號）凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。二十三、關(guān)于彌補虧損凡2004年需彌補以前年度虧損的企業(yè)，可在第四季度申報時自行彌補以前年度虧損，但是彌補虧損的企業(yè)在年度申報時，須附送中介機構(gòu)對虧損額的審計報告，作為稅務(wù)機關(guān)的備查資料。（一）基本規(guī)定虧損彌補系指企業(yè)所得稅的納稅人某一年度的虧損準(zhǔn)予用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補，當(dāng)年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。（二）注意事項，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。（國稅發(fā)［1997］191號）企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定稅率，但稅務(wù)機關(guān)查增的所得，不得彌補虧損。稅務(wù)機關(guān)檢查虧損企業(yè)，查后盈利的補稅，仍虧損的，不補稅，作為處罰依據(jù)。，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。（國稅發(fā)［1999］34號）如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。（國稅發(fā)［1998］97號、國稅發(fā)［2000］119號）企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。但非股權(quán)支付額低于20%的，可在一定程度上彌補。、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補。經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實行由行業(yè)和集團公匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并繳納時已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以彌補，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。，只能用境外所得彌補，不能沖減境內(nèi)所得。同樣，境內(nèi)虧損，也不能用境外所得彌補。，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（財稅字［2000］118號、國稅發(fā)［1994］250號）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
二十四、技術(shù)開發(fā)費稅前扣除（一）適用企業(yè)范圍：所有財務(wù)核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。（包括高新技術(shù)企業(yè)）（二）管理要求需稅前加計扣除技術(shù)開發(fā)費的納稅人，應(yīng)在年度納稅申報時報送按國稅發(fā)［2004］82號文件規(guī)定的材料的清單（樣式附后）一式兩份，清單中應(yīng)說明技術(shù)開發(fā)費預(yù)算金額、上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生金額及有關(guān)票據(jù)的編號。稅務(wù)機關(guān)受理人員接收一份，另外一份蓋章后退回企業(yè)。企業(yè)應(yīng)將有關(guān)材料妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查，材料發(fā)生毀損的，不得享受相關(guān)優(yōu)惠政策并應(yīng)按《征管法》規(guī)定進行處罰。（三）相關(guān)規(guī)定盈利的企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10%（含10%）以上的，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達(dá)到10%以上，其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)因技術(shù)開發(fā)而購置的單臺價值在10萬元（含10萬元）以下的設(shè)備應(yīng)單獨管理，不提取折舊，費用直接進入技術(shù)開發(fā)費；超過10萬元的按固定資產(chǎn)管理，提取的折舊費進入技術(shù)開發(fā)費。事業(yè)單位的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行附加扣除辦法。集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)項目的技術(shù)開發(fā)費扣除審批以及申請時間、上報資料仍按《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法〉的通知的通知》（京國稅［1999］73號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二十五、關(guān)于教育稅收政策（財稅字［2004］39號、京財稅發(fā)［2004］322號）（一）對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（二）對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的只要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（三）對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（四）納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。（五）對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。（六）對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。（七）取消下列稅收優(yōu)惠政策財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［1994］第001號）第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。其中因取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策而增加的財政收入，按現(xiàn)行財政體制由中央與地方財政分享，專項列入財政預(yù)算，仍然全部用于教育事業(yè)。應(yīng)歸中央財政的補償資金，列中央教育專項，用于改善全國特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟困難學(xué)生；應(yīng)歸地方財政的補償資金，列省級教育專項，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟困難中小學(xué)生。自2004年1月1日起執(zhí)行第三部分關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅一、核定征收方式的鑒定標(biāo)準(zhǔn)及范圍納稅人凡年銷售（營業(yè)）收入在300萬元以下（含300萬元），或年成本費用總額在260萬元以下（含260萬元）并具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式：（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；（二）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；（三）只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；（四）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；（五）帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；（六）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。二、不得實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的范圍：（一）高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；（二）享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的企業(yè)；（三）增值稅一般納稅人、金融企業(yè)、匯總（合并）納稅企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)；三、核定征收方式具體辦法（一）我局實行核定征收方式為：核定應(yīng)稅所得率，即定率征收。應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率或=成本費用支出額/（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率（二）應(yīng)稅所得率的確定：按照“應(yīng)稅所得率表”所列明的行業(yè)來確定它的所得率。即：、交通運輸業(yè)、商業(yè)；（應(yīng)稅所得率為8%）、房地產(chǎn)業(yè)；（應(yīng)稅所得率為11%）；（應(yīng)稅所得率為11%）；（應(yīng)稅所得率為21%）；（應(yīng)稅所得率為11%）四、鑒定時間企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定工作每年進行一次，時間為每年的1至3月。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后60日內(nèi)認(rèn)定完畢。五、征收方式的變更企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。納稅人年度應(yīng)稅所得率除下列原因，一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整：（一）實行改組改制的；（二）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（三）因遭受風(fēng)、火、水、震等不可抗力的災(zāi)害的。六、納稅申報實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按下列規(guī)定進行納稅申報：（一）納稅人應(yīng)于季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后二個月內(nèi)匯算清繳。（二）納稅人在進行納稅申報時，應(yīng)將稅務(wù)機關(guān)核定的年度“應(yīng)稅所得率”在《企業(yè)所得稅納稅申報表》“代理申報中介機構(gòu)簽章”欄中注明。七、稅收優(yōu)惠（一）實行核定征收方式的納稅人，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)第一條中情形的，一經(jīng)查實，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款（不包括2000年1月1日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿的納稅人）。（二）對已按規(guī)定享受減免稅等優(yōu)惠政策尚未到期的納稅人，實現(xiàn)核定征收方式后，應(yīng)停止享受減免稅優(yōu)惠政策，按核定征收方式恢復(fù)征稅。八、執(zhí)行時間：本辦法自2003年1月1日起施行。九、文件依據(jù)：目前執(zhí)行《市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知的通知》（京國稅［2000］061號）和《市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知的補充通知》（京國稅發(fā)［2003］58