【正文】 主營收入 主營成本 毛利率 主營收入 主營成本 毛利率 奇圣膠囊 5,097 2,914 43% 52,091 25,147 52% 治麋靈栓 3,013 415 86% 7,810 929 88% 參蓮膠囊 1,328 236 82% 2,981 499 83% 壯骨伸筋膠囊 2,220 538 76% 2,207 398 82% 其他 5,189 1,675 68% 9,644 2,595 73% 內(nèi)部抵銷 4,147 2,259 46% 24,314 22,520 7% 合 計 10,043 3,047 70% 50,419 7,048 86% 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 48 C公司 ―成也蕭何，敗也蕭何” ? 董事會對“奇圣膠囊”迥然不同的說法 20xx年度董事會報告 20xx年董事會報告 經(jīng)公司 20xx年第二次臨時股東大會審議通過，決定延緩實施配股募集資金投資22, …… 將投資進(jìn)行調(diào)整，用于購買恒春奇圣膠囊全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)和購買張恒春藥業(yè)有限公司股權(quán)?？偼顿Y 34,（購買奇圣膠囊 31,800萬元，購買張恒春藥業(yè)股權(quán) 元） …… 公司于 20xx年 10月 16日至 17日在通化市召開了“奇圣膠囊銷售代理招商大會”，與全國 176家醫(yī)藥經(jīng)銷單位簽定了“奇圣膠囊經(jīng)銷協(xié)議”，總金額 ，其中現(xiàn)款現(xiàn)貨 ，預(yù)售 ……奇圣膠囊區(qū)域經(jīng)銷拍賣總成交金額 1450萬元 …… 公司主打產(chǎn)品“奇圣膠囊”，由于市場運(yùn)作不利，銷路不暢，上年度以及本年上半年部分已銷售的“奇圣膠囊”藥品出現(xiàn)銷售退回，沖減了本期營業(yè)收入，致使 20xx年度營業(yè)收入大幅下降。 由于“奇圣膠囊”銷路不暢，出于謹(jǐn)慎考慮，將購買“奇圣膠囊”全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)的無形資產(chǎn)全額計提減值準(zhǔn)備，是導(dǎo)致 20xx年度出現(xiàn)虧損的重要原因。 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 49 C公司 價值連城？一文不值？ ? ―奇圣膠囊”的價值變遷 日期 變化過程 金額 臨時股東大會批準(zhǔn)購買 318,000,000 計提 2個月攤銷 5,300,000 攤余價值 312,700,000 計提 12個月攤銷 31,800,000 攤余價值 280,900,000 董事會臨時電話會議決定全額計提減值準(zhǔn)備 280,900,000 賬面價值 0 影響分析：倘若“奇圣膠囊”物有所值，全額計提攤銷意味著通化金馬在未來的 8年中，每年可增加 3180萬元的利潤；倘若“奇圣膠囊”一文不值，那么通化金馬的股東損失了 ，那么，受益者又是誰？ 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 50 D公司案例 高科技公司的法寶 Ramp。D ? 利用研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤 – 上市公司類型 ? 高科技上市公司 – 做法 ? 以收入與成本配比為由，將 R amp。 D 計入長期待攤費(fèi)用、在建工程或固定資產(chǎn) – 典型案例剖析 ? D公司 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 51 D公司：經(jīng)營業(yè)績變動趨勢 5000005000010000015000020xx002500003000001998 1999 20xx 20xx20xxQ1Sales NI 年 度 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 凈利潤 1998 90,382 9,876 1999 108,874 12,631 20xx 239,762 17,844 20xx 205,145 3,610 20xx Q1 29,367 4,835 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 52 D公司：凈利潤與現(xiàn)金流量之反差 6000050000400003000020xx01000001000020xx0300001998 1999 20xx 20xxNI CFFOA 年 度 凈利潤 CFFOA 1998 9,876 17,191 1999 12,308 21,248 20xx 17,844 53,576 20xx 3,610 2,594 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 53 D公司： 20xx年度凈利潤創(chuàng)新高的秘笈 108496995調(diào)整額 調(diào)整后 年 度 凈利潤 比例 調(diào)整前 17,844 調(diào)整后 6,995 % 調(diào)整額 10,849 % 調(diào)整 原因 將原計入長期待攤費(fèi)用和在建工程的 R amp。 D，作為重大會計差錯進(jìn)行 調(diào)整 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 54 D公司案例 高科技公司的法寶 Ramp。D – 20xx年報的解釋 ? 董事會報告的說明 ? 重大事項說明 – 其他疑問 ? 20xx年研發(fā)費(fèi)用支出多少？是否存在推遲研發(fā)支出時間的現(xiàn)象？ ? 1999年度是否存在將研發(fā)費(fèi)用資本化的現(xiàn)象？ – 1999年長期待攤費(fèi)用只有幾十萬，但當(dāng)年在建工程增加了 ，研發(fā)費(fèi)用是否混跡其中？ ? R amp。 D 費(fèi)用化后，上市公司是否應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出？占收入的比例？同行業(yè)或主要競爭對手在研發(fā)費(fèi)用的投資收入應(yīng)否披露？ ? CPA如何判斷在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否包括研發(fā)費(fèi)用？ ? 如果上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作進(jìn)行研發(fā)，然后將研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給上市公司，如何進(jìn)行會計處理？ 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 55 E公司案例 ―知錯必改” ? 利用會計差錯更正調(diào)節(jié)利潤 – 情形 ? 會計違規(guī)被監(jiān)管部門稽查發(fā)現(xiàn) ? 面臨 ST或退市邊緣 ? 更換會計師事務(wù)所 ? 更換大股東 ? 更換高管人員 – 做法 ? 以時間換空間，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正 – 典型案例剖析 ? P公司 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 56 P公司案例 ―知錯必改” – 20xx年報關(guān)于“會計差錯更正”的披露（疑點之一） ? 根據(jù)企業(yè)會計制度，公司本年度調(diào)減 20xx年年初留存收益13,296,，其中調(diào)減了 20xx年年初留存收益 14,579,元；調(diào)增 20xx年度的凈利潤 1,283,。調(diào)整原因如下： 項 目 追溯調(diào)整 （ 20xx年以前） 追溯調(diào)整 （ 20xx年度） 備注 壞賬準(zhǔn)備追溯調(diào)整 8,999, 1,054, A 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整 848, 230, B 利息等費(fèi)用追溯調(diào)整 1,731, 165, C 賠償支出追溯調(diào)整 399, D 代銷收入追溯調(diào)整 231, E 預(yù)計負(fù)債追溯調(diào)整 3,000, F 合 計 14,579, 1,283, 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 57 PT百花村案例 ―知錯必改” – A、壞賬準(zhǔn)備追溯調(diào)整 ? 20xx年 2月本公司收到人民法院”民事裁定書，由于被執(zhí)行人 XX電器有限公司、 XX有限責(zé)任公司已停業(yè)，無任何財產(chǎn)，裁定“支付令”終結(jié)執(zhí)行。本公司 20xx年及以前年度計提壞賬時未考慮以上因素，故本年在核銷 XX電器有限公司、 XX有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款時對上述壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了更正 – Note: Audit report for 20xx dated March 20xx, what are the implications? Subsequent event, type 1 or type 2? Is this accounting treatment justifiable? In what grounds? 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 58 PT百花村案例 ―知錯必改” – B、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整 ? XX發(fā)展中心長期經(jīng)營狀況不佳 ， XX高新技術(shù)開發(fā)區(qū)行政管理局于 1998年 7月 21日公告吊銷了該公司的營業(yè)執(zhí)照。以上投資在 20xx年以前已全部形成損失，公司本年度核銷了對其的投資，并對長期投資計提了減值準(zhǔn)備。 – C、利息等費(fèi)用追溯調(diào)整 ? 公司在 1997年 1998年欠 XX貿(mào)易發(fā)展中心利息，當(dāng)時股份公司主辦會計將利息單在本人抽屜中未進(jìn)行賬務(wù)處理， 20xx年對賬時發(fā)現(xiàn)，就進(jìn)行了追溯調(diào)整。 – D、賠償支出追溯調(diào)整 ? 本公司在 20xx年 7月 29日發(fā)生特大交通事故，死亡 11人，應(yīng)該在20xx年度賠償死者家屬 45萬元，因資金緊張還差 24萬元未賠付也未進(jìn)行掛賬，另外本公司與一商戶于 20xx年解除了租賃合同，應(yīng)賠付 23萬元，因資金緊張，只賠付了 7萬元，本公司漏計以上業(yè)務(wù)，本年度進(jìn)行了追溯調(diào)整。 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 59 PT百花村案例 ―知錯必改” – E、代銷收入追溯調(diào)整 ? 系分公司 XX購物中心將 20xx年代銷商品產(chǎn)生的收入20xx年未入賬，計入 20xx年度。應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 – F、預(yù)計負(fù)債追溯調(diào)整 ? 本公司于 1995年 12月為 XX有限責(zé)任公司提供 300萬元三年期技改貸款擔(dān)保，該項貸款已于 1998年 12月到期。目前該借款尚未歸還。由于該公司長期以來財務(wù)狀況不佳，無力償還借款。對以上擔(dān)保應(yīng)預(yù)計負(fù)債，本公司漏計此筆業(yè)務(wù)，本年度對此進(jìn)行了更正。 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 60 G公司案例 ―控股權(quán)變動 =業(yè)績增長” ? 股權(quán)變動 – 1999年，原第一大股東與 XYZ科技發(fā)展有限公司簽定了 《 股份轉(zhuǎn)讓合同書 》 ，但尚未辦理過戶手續(xù) – 經(jīng)營權(quán)實質(zhì)上從 1999年起托管給 XYZ – 20xx年 XYZ入主 G公司 ? 經(jīng)營業(yè)績顯著改善 – 1998至 20xx年的經(jīng)營成果 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 61 控股權(quán)變動前后的 G公司經(jīng)營業(yè)績 (單位：萬元） 05000100001500020xx025000300001998 1999 20xx 20xx主營收入 主營利潤 凈利潤年度 主 營 收 入 主 營 利 潤 凈利潤 1998 7,754 1,383 32 1999 15,497