會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策畢業(yè)論文模板(已改無(wú)錯(cuò)字)
2023-07-09 20:20:13 本頁(yè)面
【正文】 既堅(jiān)持了歷史成本，又引入了公允價(jià)值，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大方面都實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則的趨同。 3 （一）加強(qiáng)了“公允價(jià)值”在會(huì)計(jì)計(jì)量中的地位 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中得到確認(rèn)，因而可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀性、及時(shí)性和相關(guān)性 。考慮到我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，財(cái)政部在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也規(guī)范了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，即目前主要在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面要求使用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。 （二）取消了發(fā)出存貨成本計(jì)算的“后進(jìn)先出法” 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，即取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。根據(jù)調(diào)查，發(fā)出存貨實(shí)際成本后進(jìn)先出法不具有普遍性，不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況，不能提供與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)相一致的會(huì)計(jì)信息。存貨先進(jìn)先出計(jì)價(jià) 方法的選擇對(duì)企業(yè)的影響具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒(méi)有人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。 （三）債務(wù)重組方法發(fā)生改變 新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步 的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。不論債務(wù)方或債權(quán)方，重組時(shí)均采用公允價(jià)進(jìn)行處理，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，差額計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于將來(lái)應(yīng)付金額中的“或有支出”，確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債” 。 4 （四）置換資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題 置換資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，不再以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，而要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，非貨幣性交易采用公允價(jià)值和評(píng)估作價(jià)。新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，這樣公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，而此 前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題 我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難，筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。 （一）公允價(jià)值的運(yùn)用還有困境 雖然公允價(jià)值增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但是會(huì)計(jì)信息的可靠性卻遭到了質(zhì)疑。信息可靠性不足的情況下，是很難代表交易價(jià)格的。另外，由于市場(chǎng)法規(guī)尚不健全，其市場(chǎng)的公允也使人懷疑，這些都導(dǎo)致其公 允價(jià)值計(jì)量不準(zhǔn)確，可靠性不太高。其次，若不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格，那么就只能通過(guò)對(duì)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。在這種情況下，就需要會(huì)計(jì)人員做出判斷和估計(jì)。此時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德水平直接影響到了公允價(jià)值的合理計(jì)量。 （二）企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象不可避免 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，某些核算準(zhǔn)則的修訂，給予企業(yè)更大的自主權(quán)來(lái)調(diào)整其會(huì)計(jì)政策，使得一些企業(yè)仍然可以依據(jù)新準(zhǔn)則運(yùn)用新的手段來(lái)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，從而擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)操縱空間。 新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定：交易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的價(jià)值，并確認(rèn)置換收益。因此，企業(yè)很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)的需要，以通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益的方式或者與 5 其他企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的方式，來(lái)改變企業(yè)的當(dāng)期損益。此外，在這兩種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，由于涉及到公允價(jià)值，因此，企業(yè)還可以把公允價(jià)值的確認(rèn)作為一個(gè)操縱點(diǎn)，來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。 （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠明確 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，這一做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，新存貨準(zhǔn)則所規(guī)定的“需要經(jīng)過(guò) 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等”，其中的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”究竟是指多長(zhǎng)時(shí)間，這種表述很模糊，在實(shí)務(wù)中難以操作，沒(méi)有給出一個(gè)明確的時(shí)間界定。這樣做的結(jié)果是生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的借款費(fèi)用既可以計(jì)入存貨資產(chǎn)價(jià)值，又可以計(jì)入當(dāng)期損益，這將會(huì)導(dǎo)致操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。再者，可能造成企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品所需資金的來(lái)源不同，使其產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大差異，導(dǎo)致其產(chǎn)品成本不具可比性。因此，在準(zhǔn)則中，針對(duì)“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”這一指
研究報(bào)告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1