【正文】 次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬(wàn)元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應(yīng)收款即征即退增值稅10（十三）經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的： 、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。外雇車(chē)輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理外雇車(chē)輛運(yùn)輸，銷(xiāo)售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，其運(yùn)費(fèi)是通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)補(bǔ)償?shù)模虿皇杖∵\(yùn)費(fèi)不需處理。對(duì)于支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，需要滿足五個(gè)條件，即一是發(fā)票必須是運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的）和鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，二是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣僅是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運(yùn)輸款的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照三種辦法進(jìn)行處理：、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。A公司的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——B公司141265貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒收入 100000其他業(yè)務(wù)收入——大米收入 20000其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 1500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1965（10000017%＋2000013%＋150011%）。（1＋17%）17%－2000013%－150011%]。此項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物銷(xiāo)售額（混業(yè)經(jīng)營(yíng)額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅混業(yè)銷(xiāo)售額未分別核算的，從高適用稅率征收。A公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 138110貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——磚 100000其他業(yè)務(wù)收入——汽車(chē)運(yùn)輸收入 1000其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17110（10000017%＋100011%）。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，如果沒(méi)有核定，將由國(guó)稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。（1＋17%）17%－100011%]。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計(jì)稅銷(xiāo)售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）247。例3，A運(yùn)輸企業(yè)2012年12月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給B公司運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入222000元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)C公司聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)111000元，取得了C公司開(kāi)具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額111000元，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。支付C公司運(yùn)費(fèi)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11000貸：銀行存款 111000。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因此，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。如是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（指購(gòu)進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)247。例4，A公司上月購(gòu)入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款21000元（其中1000元為購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3510元[2000017%＋100011%]。第五篇：“營(yíng)改增”后支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理“營(yíng)改增”后支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理今年8月1日擴(kuò)容后的“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。關(guān)于運(yùn)費(fèi)的抵扣，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1第二十二條規(guī)定，（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率。 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策銷(xiāo)售貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價(jià)款200000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)2220元，丙向甲開(kāi)具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？铐?xiàng)均通過(guò)銀行支付。甲支付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000[2220247。（1＋11%）11%]貸：銀行存款2220?？铐?xiàng)均通過(guò)銀行支付。 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策借：原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款235940（200000＋1500＋140＋300）。主要包括：（1）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。一般有兩種情況：（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策例3，接例2，假如通過(guò)公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他條件不變。（1＋11%）11%]貸：銀行存款235940。例4，接例2，假如通過(guò)公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開(kāi)的專(zhuān)用****。丙公司：借：原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[20000017%＋（1500＋140＋300）247。 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策注：稅務(wù)局代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用****，實(shí)行憑票抵扣，征3%抵3%。購(gòu)進(jìn)的貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：，后來(lái)又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，不會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅，必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購(gòu)貨時(shí)，分別取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理：借：原材料3510貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。例6，接例5。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）17%＝3400（元）。注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假如丁購(gòu)貨時(shí)，分別取得值稅專(zhuān)用發(fā)票和稅務(wù)局****的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用****。會(huì)計(jì)處理：借：原材料3430貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3430。例8，接例5。 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）17%＋1000247。會(huì)計(jì)處理：借：原材料貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（這里指購(gòu)進(jìn)貨物取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)247。作者：秦文嬌 唐繼華