【正文】 熟的市場上實行有可能導(dǎo)致較高的實施成本。所以，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，強制上市公司披露資產(chǎn)減值等會計政策選擇對利潤的 影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。其次，還要抓好在職會計人員的培訓(xùn)考核工作，對在職會計人員舉辦形式多樣的培訓(xùn)班、研討會、座談會等。誠信是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則，職業(yè)道德是一個行業(yè)生存和發(fā)展的生命。如能建立符合我國國情的會計誠信評價制度，并量化評價標(biāo)準(zhǔn)，在《會計法》中增加對會計人員實行專業(yè)技術(shù)資格制度管理的規(guī)定，使會計繼續(xù)教育不走過場，將會推動會計誠信和職業(yè)道德建設(shè)。 本文深 刻探討了無形資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)，針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)減值的影響進行了探討，在此基礎(chǔ)上重點對我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施對無形資產(chǎn)減值的經(jīng)濟后果進行分析。 正文： 新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)減值問題的探討 14 參考文獻 [1] 國際會計準(zhǔn)則第 36號 — 資產(chǎn)減值 [J]．會計研究， 1999（ 05）： 40～ 50. [2] 國際會計準(zhǔn)則第 38號 — 無形資產(chǎn) [J]．會計研究 ,， 1999,(08)： 56～ 65. [3] 劉翠俠 . 關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的探討 [J]. 防災(zāi)技術(shù)高等專科學(xué)校學(xué)報 , 2021,(04)：19～ 22. [4] 郭曉贇 . 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干問題的思考 [J]. 四川會計 , 2021,(04)： 31～ 32. [5] 金瑩 . 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的難題 [J]. 財會通訊 (綜合版 ) , 2021,(21)： 33. 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[25] FRED 37 Intangible Assets (IAS 38) amp。因此，提供合理的無形資產(chǎn)減值信息就顯得尤為重要。 本課題 從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 — 資產(chǎn)減值》的準(zhǔn)則出發(fā)，探討新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)減值的相關(guān)理 論知識， 通過對無形資產(chǎn)減值的理論研究，重點來分析我國 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)減值的影響 ，此處正是本文擬應(yīng)解決的關(guān)鍵所在， 最后 提出一些完善我國無形資產(chǎn)減值會計的對策。 其主要任務(wù)為以下幾點： 收集并閱讀大量的相關(guān)文獻資料。 新準(zhǔn)則的實施對無形資產(chǎn)減值的影響進行分析并提出相應(yīng)的建議和對策。 2021 年 9 月 初 2021 年 9 月中旬，論證與組織課題，使 開題報告 完稿， 并參加開題報告的答辯 。 2021 年 11 月 中旬 2021 年 2 月底， 進行論文修改工作，完成論文寫作，并上交有關(guān)論文的全部資料 。 2021 年 3 月 22 日，進行論文答辯 。FRED 38 Impairment of Assets (IAS 36), 2021. 指導(dǎo)教師 簽名 學(xué)生 簽名 系主任 簽名 200 年 月 日 過程管理材料 2： 本科畢業(yè)論文文獻綜述 4 浙江師范大學(xué)本科畢業(yè) 論文 文獻綜述 學(xué) 院 ***學(xué)院 專業(yè) 財務(wù)會計教育 學(xué)生 姓名 *** 學(xué)號 *** 指導(dǎo)教師 *** 職稱 *** 合作導(dǎo)師 職稱 論文題目 新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)減值問題的探討 隨著世界經(jīng)濟貿(mào)易的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日益進步，無形資產(chǎn)作為企業(yè)的 主力軍也越發(fā)重要，對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行減值測試也給帶來了新挑戰(zhàn)。 一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 （一）國外有關(guān)本題的動態(tài) 國外關(guān)于資產(chǎn)減值的研究起步早，理論基礎(chǔ)已經(jīng)相當(dāng)完善，特別是上世紀(jì) 70年 以后，就已經(jīng)在探討長期資產(chǎn)的減值并開始逐步深入， 在同一時期，開始采用“可能性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”的提法； 80 年代初，美國、英國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)開始注目一般行業(yè)長期資產(chǎn)減值的會計規(guī)范， 80 年代中期的資產(chǎn)減值會計實務(wù)“大清洗”則加速了規(guī)范的歷史進程； 90 年代中后期，美國、國際會計準(zhǔn)則委員會、英國相 繼出臺了有關(guān)資產(chǎn)減值的專門會計準(zhǔn)則，使 90 年代成為資產(chǎn)減值會計規(guī)范全面推行的時代。 從而為合理制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則典定了基礎(chǔ)。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)于 1995 年 3 月發(fā)布了 SFAS1 21“長期資產(chǎn)減損及擬處置長期資產(chǎn)的會計處理” (Accounting for the Impairment of LongLived Assets and for LongLived Assets to Be Disposed of) ，以特別規(guī)范長期資產(chǎn)、可辨 認(rèn)無形資產(chǎn)及相關(guān)商譽的減值問題 。 美國財務(wù)會計委員會又于 2021 年制訂了第 144 號會計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則以第 121號財務(wù)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的概念框架為基礎(chǔ)，規(guī)范了使用中及待處置長期資產(chǎn)減值的會計處理方法。 2． 國際會計準(zhǔn)則機構(gòu)對資產(chǎn)減值的研究 過程管理材料 2： 本 科畢業(yè)論文 文獻綜述 5 1994 年國際會計準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)減值列入議事日程之前，國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值的規(guī)定散見于存貨、 固定資產(chǎn)、投資等的具體準(zhǔn)則中。當(dāng)時的主要考慮是 ： 建造合同、所得稅、職工福利、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等都涉及到資產(chǎn)減值問題，就資產(chǎn)減值制定準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會計核算方法的一致性。 第三，國際會計準(zhǔn)則中原規(guī)定無形資產(chǎn)和商譽的攤銷期限不超過 20 年，但理事會于 1996 年 3 月決定進一步考慮，在某些特殊情況下，如果對無形資產(chǎn)和商譽實施充分、可靠的減值測定，其攤銷期限是否可以超過 20 年 。 1998 年 4 月 20～ 26 日在馬來西亞吉隆坡召開的國際會計準(zhǔn)則委員會理事會會議正式批準(zhǔn)了《國際會計準(zhǔn)則第 36 號 — 資產(chǎn)減值》 (Impairment of A ssets,IAS36)，并于同年 6 月發(fā)布。 （二）我國的研究現(xiàn)狀 我國關(guān)于無形資產(chǎn)減值相關(guān)問題的研究，主要圍繞準(zhǔn)則、制度實施中的理論和實務(wù)問題，在如下方面展開： 1． 無形資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)理論 關(guān)于無形資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)理論，大都從會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)計價和會計計量角度展開。 2． 無形資產(chǎn)減值的直接動因 經(jīng)濟環(huán)境、資產(chǎn)和利潤質(zhì)量是學(xué)者們關(guān)注的焦點。黃娟和任海芝認(rèn)為，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以提高企業(yè)對自身無形資產(chǎn)的重視，改變“一旦擁有無形資產(chǎn)，企業(yè)價值有增無減”的傳統(tǒng)觀念；在我國無形資產(chǎn)交易市場不完善的情況下，增強無形資產(chǎn)交易的透明度；同時擠掉了會計制度“合法”存在的利潤水分，壓縮了公司操作的空間，使財務(wù)報告更真實地反映公司的財務(wù)狀況和 經(jīng)營成果，這種處理也符合國際慣例。 邵天營在《資產(chǎn)減值會計確認(rèn)與計量問題探討》一文中探討了資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，認(rèn)為，從我國會計人員的素質(zhì)和治理會計信息失真的要求出發(fā)，近期采用經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值更符合實際 。新準(zhǔn)則下 我國采用可能性和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法 ， 在減值跡象判斷上 ， 新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確。 5．無形資產(chǎn)減值的披露 一般認(rèn)為無形資產(chǎn)減值披露過于簡單。因而，借鑒國際經(jīng)驗，實現(xiàn)披露詳細(xì)化是必然選擇 。王俊玲、李秀真 則提出，應(yīng)改變現(xiàn)行無形資產(chǎn)減值的核算方法，取消無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，通過設(shè)置無形資產(chǎn)公允價值調(diào)整差額，其增減變動直接與資本公積對應(yīng)，防止利 潤操縱。 7．無形資產(chǎn)減值存在的障礙的對策 針對確認(rèn)、計量、核算中的問題，一般認(rèn)為應(yīng)提高會計人員素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力；健全法律法規(guī)，以規(guī)范操作；強化管理當(dāng)局對會計 信息客觀性的責(zé)任；提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力及良好的職業(yè)道德 。 二、新準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的變化 （一） 準(zhǔn)則名稱不同 舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)減值的規(guī)定全部列于《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——— 無形資產(chǎn)》中 ；新準(zhǔn)則在《第 6 號 ——— 無形資產(chǎn)》第二十條作了交待 ， 具體規(guī)定則與固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收款項、委托貸款、短期投資 ( 部分 ) 、長期投資 ( 部分 ) 等一并列于《第 8 號 ——— 資產(chǎn)減值》中 ， 集中體現(xiàn)了資產(chǎn)減值的共同性和系統(tǒng)性。新準(zhǔn)則的規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第 36 號 ——— 資產(chǎn)減值》基本相同 ， 體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的國際趨同 ， 但國際會計準(zhǔn)則更強調(diào)“每個”資產(chǎn)負(fù)債表日。新準(zhǔn)則 與國際會計準(zhǔn)則第36 號的 6 項標(biāo)準(zhǔn)相同 ， 只是對資產(chǎn)的使用方式或程度、資產(chǎn)的經(jīng)濟績效在第 6 點作了更詳細(xì)、更易于理解的規(guī)定。 （四） 可收回金額計量的新規(guī)定 舊準(zhǔn)則規(guī)定了 2 點計量標(biāo)準(zhǔn) ： 新準(zhǔn)則細(xì)化為一章 9 條。新準(zhǔn)則對可收回金額計量的細(xì)化體現(xiàn)在 ： 處置費用增加了搬運費、直接費用等 ； 規(guī)定了可收回金額估計的順序 ， 先確定公允價值 ， 其中又按公平交易中銷售協(xié)議價格、買方出價的市場價格、參考交易價格或結(jié)果估計的公允價值的順序。 (五 ) 取消了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定 舊準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的減值損失“全部或部分轉(zhuǎn)回”的條件 是 ： “無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失” ， 采用了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取后可以在一定的條件下予以轉(zhuǎn)回的可逆性規(guī)定 。 （六）披露的內(nèi)容不同 正確的決策來源于充分的信息支持，會計信息的充分披露是信息使用者進行決策的基礎(chǔ)。這就使信息的使用者很難具體的了解企業(yè)為什么計提，怎樣計提等一系列的問題。通過以上四個方面的信息披露來保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息的充分性。 三、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在應(yīng)用過程中將存在的問題 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了許多新的規(guī)定并且其開始應(yīng)用的時間較短，因此實施過程中會遇到具體的操作問題，加之我國的會計環(huán) 境仍然不夠完善，實施中 顯露出的會計 問題也 頗多，值得 我們關(guān)注并加以改進。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ， 其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。雖然新準(zhǔn)則在一定程度上與國際會計準(zhǔn)則趨同 ， 但從我國企業(yè)的實際管理水平看 ， 新準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。若該項規(guī)定得以實行 ， 則會計上面臨的主要問題有 : 其一 ， 不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。其二 ，無形 資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益