【正文】 中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)成本。然而，在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問(wèn)題非常突出，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，削弱了競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒(méi)有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營(yíng)，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個(gè)員工可能同時(shí)兼任好幾個(gè)崗位，往往，這些崗位是不相容的！三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問(wèn)題中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標(biāo)，可能會(huì)放棄誠(chéng)信原則去追求眼前的利益。另外，因?yàn)槌杀镜脑?，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對(duì)員工培訓(xùn)往往會(huì)被忽視，因此普遍的，員工對(duì)工作崗位的勝任能力不高。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無(wú)法取得應(yīng)有成效。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)處理隨意性大，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴(yán)重。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責(zé)無(wú)人承擔(dān)，并且一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門(mén)承擔(dān)。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問(wèn)題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫(kù)記錄不全；有的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證賬簿不能及時(shí)整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存并壯大，就必須估計(jì)可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。甚者，會(huì)使得內(nèi)部控制名存實(shí)亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個(gè)客觀但又主觀的問(wèn)題，下文將主要講述如何解決這一問(wèn)題以及上文所述的不和諧之處。（一）客觀的解決方式認(rèn)識(shí)從實(shí)際出發(fā)，不摻雜個(gè)人的主觀意識(shí)?，F(xiàn)階段我國(guó)的發(fā)展離不開(kāi)中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要的力量，有帶動(dòng)內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個(gè)關(guān)鍵的政治問(wèn)題，同時(shí)也是宏觀的戰(zhàn)略問(wèn)題。有利于制約企業(yè)人員的行為。以一種非法律但又存在半強(qiáng)制性的教育制約。這是配合宣傳的一種直接的非強(qiáng)制性方式。此時(shí)，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識(shí)上認(rèn)為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。是一種重要的管理手段，也是一種價(jià)值觀。從而使得個(gè)人的素質(zhì)道德得到了制約。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。（三）具體解決的方法1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。做好人員培訓(xùn)工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進(jìn)行。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。規(guī)章制度的建立不是用來(lái)看的，而是用來(lái)執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計(jì)劃執(zhí)行。企業(yè)主，領(lǐng)導(dǎo)不得插手企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷售制度。還必須建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤(pán)盈、盤(pán)虧都應(yīng)有完整的記錄。首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無(wú)法被替代的功能。人才匹配運(yùn)用，獎(jiǎng)罰、報(bào)酬、福利等制度應(yīng)合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動(dòng)力、紀(jì)律。綜上所說(shuō)，中小企業(yè)各有各特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點(diǎn)之上，結(jié)合實(shí)際，建立其獨(dú)特完善的內(nèi)部控制。【參考文獻(xiàn)】[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書(shū)店2005年版第五篇：談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量眾多，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，其中企業(yè)主的態(tài)度直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的受重視程度，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問(wèn)題，大致歸納如下：（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢(qián)，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。而長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。這些無(wú)疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開(kāi)展造成了極大的隱患。有的獨(dú)斷專行，有的自己花錢(qián)，自己簽字，自己報(bào)銷。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。（三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國(guó)性的普遍問(wèn)題。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康?。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過(guò)關(guān)。有的中小企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。（4）重錢(qián)不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。、合規(guī)性。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。其突出表現(xiàn)是: 一些不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系進(jìn)入會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多。企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，容易出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度。治理存在的主要問(wèn)題包括:股權(quán)不明晰，所有權(quán)過(guò)于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒(méi)有足夠的激勵(lì)機(jī)制；缺乏對(duì)中小股東利益的保護(hù)機(jī)制等等。一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或者財(cái)務(wù)計(jì)劃有可能是好的，但是沒(méi)有人檢查、考核或者沒(méi)有認(rèn)真考核、檢查，只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)。無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。由于管理體制和管理方式存在問(wèn)題，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢(qián)不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度明確控制目標(biāo)，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問(wèn)題任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門(mén)或人員來(lái)辦理。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門(mén)、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制力度改善控制技術(shù)?！安蛔黾儋~”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。資金作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)交由一個(gè)人來(lái)做。、合法、有效性控制加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開(kāi)展。中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿?。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使廣大中小型企業(yè)在內(nèi)部控制的保護(hù)下健康、茁壯成長(zhǎng)