【正文】 貸：其他收入 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額。 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（課程課件）（結(jié)合國有資產(chǎn)管理） 1401 長期投資 新舊主要變化： ※ 區(qū)分長短期投資 ※ 原“事業(yè)基金 —— 投資基金” → “非流動資產(chǎn)基金 —長期投資” 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 時(shí)間指標(biāo)：超過一年（不含一年） ※ 投資對象：債券等金融產(chǎn)品 投資成本的確定 – 以貨幣資金取得： 購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) – 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) 例 1：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 例 2：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期投資 借：長期投資（ 評估價(jià) +稅費(fèi)） 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 借：其他支出（稅費(fèi)） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計(jì)折舊 /（累計(jì)攤銷） — 入賬 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 例 持有期間取得利息、利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 例 出售、轉(zhuǎn)讓長期投資時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置凈收入（處置費(fèi)用） 貸：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 借：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款 出售前 收到價(jià)款 凈收益上繳 核算舉例 ：債券投資的核算 1501 固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 固定基金 → 非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 – 重置完全價(jià)值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值 /名義金額 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1年 (不含 1年 )，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。 新規(guī)則要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理： 適度提高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的單位價(jià)值從 500元 提高到 1000元 、專用設(shè)備從 800元 提高到1500元 。有關(guān)說明如下： ，如果其 構(gòu)成 相關(guān)硬件 不可缺少 的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該 軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn) 核算。 ，應(yīng)當(dāng)先通過 “在建工程” 科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：非流動資產(chǎn)資金 —— 固定資產(chǎn) 100萬 借：事業(yè)支出 100萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80萬 其他應(yīng)付款 20萬 三個月后支付質(zhì)保金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 20萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20萬 首次未取得全額發(fā)票（不含質(zhì)保金） 例：以財(cái)政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價(jià)款 100萬，質(zhì)保金 20萬，三個月后支付質(zhì)保金。 工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 購買時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：長期應(yīng)付款 100萬 每年支付 20 萬時(shí) (5年賬務(wù)處理都相同 ） 借：事業(yè)支出 20萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助支出 /銀行存款等 20萬 借：長期應(yīng)付款 20萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 20萬 接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) /在建工程（確定的固定資產(chǎn)成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出： 借：其他支出 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)折舊 – 折舊資產(chǎn)范圍 ?文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 – 折舊年限 ?根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 – 折舊方法 ?年限平均法或工作量法 ?不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 – 折舊政策 ?按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ?提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ?發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額 固定資產(chǎn)折舊 – 賬務(wù)處理 ?借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 ?（創(chuàng)新） 例 :購入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬元，每年提取折舊 30萬元。 購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸 :財(cái)政補(bǔ)助支出 90萬 第一年提取折舊時(shí) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計(jì)折舊 30萬 出售時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 60萬 累計(jì)折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 90萬 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 60萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 60萬 取得價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 80萬 發(fā)生費(fèi)用時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 5萬 貸：銀行存款 5萬 上交國庫時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 75萬 貸：應(yīng)繳國庫款等 75萬 1511 在建工程 在建工程 是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。 在建工程管理規(guī)定： （ 1）加強(qiáng)在建工程各項(xiàng)資產(chǎn)的管理 （ 2）及時(shí)辦理在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù) （課程課件） 新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程 關(guān)注： ? 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 關(guān)于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)置“ 基建工程 ”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列） ? 至少按月 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 ? 并賬時(shí)記賬依據(jù) ? 涉及兩個時(shí)點(diǎn)的并賬：新舊銜接時(shí)、執(zhí)行新制度后 1511 在建工程 基建并賬 新舊銜接時(shí) 存量業(yè)務(wù) 處理： 將 2023年 12月 31日原基建賬中 相關(guān)科目余額 并入新賬時(shí) 借：在建工程 —— 基建工程 借：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 借：其他應(yīng)收款 ?? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：長期借款 —— 基建投資借款 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（“基建撥款”科目余額中屬于財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)的部分） 貸：應(yīng)付賬款 ?? 借或貸：事業(yè)基金 基建并賬 增量 業(yè)務(wù)（一） 基建并賬主要賬務(wù)處理： 日常業(yè)務(wù)支付處理： （ 1）基建賬套 借：銀行存款 貸：基建撥款 借：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資 貸：銀行存款 （ 2）賬務(wù)賬套 借：相關(guān)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 —— 財(cái)政直接支付 借：在建工程 —— 具體項(xiàng)目名稱 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 基建并賬 增量 業(yè)務(wù)（二） 固定資產(chǎn)交付使用時(shí)： （ 1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資 （ 2）賬務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會計(jì)處理 重點(diǎn)關(guān)注： 無形資產(chǎn)的取得 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 – 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 – 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生 當(dāng)期支出 無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ?自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ?發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 無形資產(chǎn)攤銷 – 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 后續(xù)支出 – 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能 – 列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /核銷 – 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 比照固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /核銷進(jìn)行 財(cái)務(wù)處理 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂前后對照表 第八章 負(fù)債管理 ? 第三十四條 事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。 第八章 負(fù)債管理 ? 第四十八條 事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂前后對照表 ? 第三十五條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 ? 第五十條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。 借：銀行存款 貸：短期借款 例 2：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 應(yīng)繳增值稅 – 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專欄。 例 1：計(jì)算出售不動產(chǎn)時(shí)應(yīng)繳納的稅費(fèi) 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 例 2：實(shí)際繳納稅款時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 例 3：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 例 5：屬于增值稅 一般納稅人 的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)。 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) （實(shí)際收到貨款） 貸：經(jīng)營收入 （倒求數(shù)） 應(yīng)繳增值稅 例 8：實(shí)際繳納增值稅時(shí) 借：應(yīng)繳增值稅 —— 已交稅金 貸：銀行存款 例 9：發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅