【正文】 債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應的遞延所得稅費用（或收益）。 ?需要注意的是，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。 三、所得稅費用的確認和計量 ? 企業(yè)在計算確定當期所得稅（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用或收益（不包括直接計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響）。 ?該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下： ?遞延所得稅負債＝ 500 33％＝ 165（萬元） ?遞延所得稅資產(chǎn)＝ 100 33％＝ 33（萬元） ?遞延所得稅費用＝ 165－ 33＝ 132（萬元） ?當期所得稅費用 = 600 萬元 ?所得稅費用＝ 600＋ 132＝ 732（萬元） 四、遞延所得稅的特殊處理 ?（一）直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅根據(jù)所得稅準則第二十二條規(guī)定，直接計入所有者權益的交易或事項。 ?（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 ?由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。 ?（三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理。也就是說實務中在年終匯算清繳過程中，稅務機關對納稅調整增加與納稅調整減少一律從嚴，只不過是從兩個角度出發(fā)。所以可抵扣暫時性差異會計與稅務處理基本一致，而應納稅暫時性差異的稅務處理尚有待進一步完善。納稅影響會計法又可以進一步劃分為遞延法和債務法，而債務法主要是指損益表債務法。實務操作中大多數(shù)企業(yè)（或者說 95%以上的）采用的是應付稅款法， 主要原因當然是簡單、直觀，特別是對于一般的會計人員來說可操作性較強。即要求所得稅進行跨會計期間計量。但是由于新所得稅準則與現(xiàn)行做法相比變化較大，該準則可能也是實施難度最大、最難把握的一項準則。因此，企業(yè)必須接受新的會計準則體系，同時要對有關管理人員和會計人員進行培訓，熟悉和掌握新所得稅準則的主要內容，確定新所得稅會計與現(xiàn)行做法的差異，按照要求，設置和調整會計科目、賬務系統(tǒng)和財務報表編制系統(tǒng)。因此，會計人員面臨專業(yè)技術和實務操作方面的挑戰(zhàn)，主要有以下三方面： ?（ 1）所得稅會計處理方法從應付稅款法等簡單方法改為資產(chǎn)負債表債務法，新舊轉換中企業(yè)要按照首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異對所得稅的影響進行追溯調整。這些均會增加所得稅會計核算的難度，提高會計處理成本。 三、新準則實施后發(fā)布的與企業(yè)所得稅處理有關的規(guī)定 ?最重要的規(guī)定當然是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，這在前面的課程中已經(jīng)講述。 關于匯率變動損益的所得稅處理問題 ?企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。 ?這一條主要影響涉及進出口業(yè)務與外幣核算的企業(yè)。 關于職工福利費稅前扣除問題 ? 2023年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。 一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的。 ? 如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費 100萬元 計劃 83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ ，則業(yè)務招待費的 60%可以扣除，納稅調整增加 100－ 60=40萬元。 ? 如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費 40萬元 計劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ ，則業(yè)務招待費的 60%可以全部扣除，納稅調整增加 4024=16萬元。 ?結論如下： 當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 時，超過 60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付 1000元，就會導致 250元稅金流出，也等于吃了 1000元要掏 1250元的腰包。 二、企業(yè)各類捐贈方式所涉及的稅務處理 （一）企業(yè)采取現(xiàn)金形式進行捐贈的稅務處理 ?企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額 12%范圍內的，準予在稅前扣除，超過利潤 12%比例的部分，要做納稅調增，增加應納稅所得額。 ? A企業(yè)于 2023年 5月通過政府民政部門進行現(xiàn)金捐贈 100萬元。如果 A企業(yè) 2023年 7月份累計實現(xiàn)二季度會計利潤 500萬元。 A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%. ?則 A企業(yè)在二季度時應作如下稅務處理： A企業(yè)二季度應預繳所得稅： 二季度按累計會計利潤計算的企業(yè)所得稅額－一季度已繳企業(yè)所得稅款 =500 25%50=75萬元 （企業(yè)所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出在計算會計利潤時作為一項支出已減除，因此在預繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。 2023年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅200萬元。 A企業(yè) 2023年應納企業(yè)所得稅額=1000 25%=250（萬元） 減去已累計繳納的企業(yè)所得稅 240萬元，甲公司 2023年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅10萬元。 2023年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅 100萬元。 A企業(yè) 2023年發(fā)生的公益性捐贈為 100萬元，大于稅前扣除公益性捐贈 96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加 4萬元。 ? 2023年企業(yè)的年終決算實現(xiàn) 2023年會計利潤 50萬元，假設沒有其他納稅調整事項。 依企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)當期實現(xiàn)的會計利潤，因 A企業(yè) 2023年的會計利潤為 0，則 A企業(yè) 2023年可在稅前扣除的公益性捐贈 =0 12%=0（萬元） 因此公益救濟性捐贈 100萬元需要進行納稅調增： 甲企業(yè) 2023年應納稅所得額 =50+100=50萬元 甲企業(yè) 2023年應繳納企業(yè)所得稅：50 25%=， 2023年已累計繳納的企業(yè)所得稅 2萬元，甲企業(yè)應補交 （ － 2）。 ? 即企業(yè)的公益性捐贈為實物或者勞務，在企業(yè)所得稅的處理上都應按視同銷售，但其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條，所稱提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。 ? B企業(yè)屬于應征收營業(yè)稅的餐飲服務企業(yè)，該企業(yè)無償為災區(qū)群眾提供免費食物，根據(jù)營業(yè)稅相關規(guī)定，不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務，不征收營業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務需要視同銷售。對其中 5元的成本如果取得捐贈憑證則可以并入捐贈總額，按照不高于企業(yè)當期實現(xiàn)會計利潤的 12%限額扣除。 如 C企業(yè)向災區(qū)捐贈 100萬元的帳篷，則其捐贈行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅?！? 即企業(yè)的公益性捐贈為實物，無論是流轉稅還是所得稅，都應作視同銷售處理。同時這批帳篷應按視同銷售繳納企業(yè)所得稅 [（ 10030） 25% ].（為簡便計算，其他因素暫不考慮） （三）企業(yè)無償向災區(qū)提供設備用于援助及重建工作 ?對于提供給災區(qū)免費使用的工程設備而產(chǎn)生的相關支出包括油費，過路過橋費等支出，如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的 12%限額扣除，如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出不允許列支。 （四）企業(yè)通過自己的公益性基金會進行捐贈 ? 有個別企業(yè)在此次賑災中采取募集公益性基金的形式來進行捐贈，這種情況以媒體行業(yè)為代表。而企業(yè)自身對于基金會的捐贈同樣按照上述捐贈現(xiàn)金的情況來進行稅務處理。 企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團體向汶川地震災區(qū)捐贈時， 應注意保存捐贈票據(jù)或其他能證明捐贈支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。 三、企業(yè)納稅籌劃與會計政策選擇 ?會計政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務目標，在既定的稅法和稅制框架內，通過對企業(yè)涉稅事項會計處理原則、方法的預先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務決策活動。企業(yè)銷售貨物的結算方式有多種，不同的結算方式其收入確認時間不同，納稅期限也就有差弄。因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結算方式，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，以達到延緩納稅。 長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法 ，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。 ?但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，又開工前就已存在，則以采用完工百分比法為佳。因此，控制和確認完工進度，也就給合理確認收入提供了彈性空間 ? ３、存貨計價方法的選擇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨按實際成本價計算，計算方法可以在 個別計價法、先進先出法、加權平均法、 等方法中任選一種。確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前，報主管稅務機關批準。因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，應當慎之又慎，長短期利益兼顧。會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法；雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內，不同折舊方法計算的折舊總額是一致的，但在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，因而對應稅所得額產(chǎn)生影響。 ? 一般來說， 在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處、 如果未來各年所得稅稅率至上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小、才能對折舊方法做出最佳選擇。在這種情況下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負擔。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法未分析。 ? ５、費用攤銷方法的選擇。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理預提。 如低值易耗品、待攤費用、長期待攤費用 等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（ 3年）。 ? ６、長期股權投資核算方法的選擇。因此，企業(yè)在進行投資時，可根據(jù)目標企業(yè)的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。此外，會計政策選擇的納稅籌劃還表現(xiàn)在壞賬損失的核銷方法選擇、債券溢折價攤銷方法的選擇、外幣報表折算等方面，都值得很好去研究。《暫行辦法》還規(guī)定，納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內，如出現(xiàn)核定征收規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實，應追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款?！墩魇辙k法》取消了這條規(guī)定，意味著實行核定征收方式的納稅人，同樣可以按規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠政策。同時原核定征收方法僅要求對核定應稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，而新《核定征收辦法》不僅要求核定應稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，對實行核定應納所得稅額方式的也要進行匯算清繳。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。 ?新《核定征收辦法》規(guī)定了在一個納稅年度內，對符合條件的，及時調整征收方式，實行查賬征收。 五、財稅 (2023)1號解讀 ?財政部、國家稅務總局依照新《企業(yè)所得稅法》第三十六條的授權，經(jīng)國務院批準，下發(fā)了《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（ 財稅 [2023]1號 ），該文對鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵證券投資基金發(fā)展，其他有關行業(yè)、企業(yè)，外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作了明確。 ? 其中發(fā)生細微變化的地方有三處： ?（一）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2年，但其中投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報國家稅務總局批準。 ? （三） 財稅 [2023]1號 規(guī)定，投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在 15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。兩文只是文字表述上的差異，其優(yōu)惠內容則完全一致。對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對投資者（包括個人