【正文】 費(fèi)用 月初在產(chǎn)品 67650 61651 2700 7120 10000 78771 本月生產(chǎn)費(fèi)用 98450 89500 6300 12500 12500 114500 合計(jì) 166100 151151 9000 19620 22500 193271 分配率 產(chǎn)成品中本步份額 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075 月末在產(chǎn)品 19600 17836 2023 4360 5000 27196 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 第二車間 1998年 5月 項(xiàng)目 產(chǎn)成品 直接材料費(fèi) 定額工時(shí) 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 產(chǎn)量 (件 ) 定額 實(shí)際 費(fèi)用 月初在產(chǎn)品 2400 8590 8150 16740 本月生產(chǎn)費(fèi)用 9600 19850 31450 51300 合計(jì) 12023 28440 39600 68040 分配率 產(chǎn)成品中本步份額 10000 23700 33000 56700 月末在產(chǎn)品 2023 4740 6600 11340 21 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 甲種產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表 1998年 5月 生產(chǎn)車間 產(chǎn)成品數(shù)量 (件 ) 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi) 合計(jì) 一車間 133315 15260 17500 166075 二車間 23700 33000 56700 合計(jì) 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 101 22 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 四 .期間費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。銷售費(fèi)屬于期間費(fèi)用，再發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，再發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入損益。沒有一種方法是可以同時(shí)滿足 3種功能的。討論對(duì)完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運(yùn)用效果很差，并不意味著應(yīng)當(dāng)完全否定這種方法。假定： （ 1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 （ 2）實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用等于已分配的制造費(fèi)用，實(shí)際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。 公司的利潤(rùn)與產(chǎn)量的關(guān)系 產(chǎn)量 2023件 2200件 2400件 銷售收入 24000元 24000元 24000元 變動(dòng)成本 （ 10000元） （ 10000元） （ 10000元） 固定成本 （ 10000元） （ 9091元） （ 8333元） 利潤(rùn) 4000元 4909元 5667元 為什么利潤(rùn)會(huì)有變化呢？因?yàn)楣潭ǔ杀咀兓?。記入損益的少了，記入存貨的就多了。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經(jīng)理人員卓著過度生產(chǎn)的決策，造成存貨積壓。 28 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 緩解過度生產(chǎn)的幾種方法 1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤(rùn) (剩余收益） 前例中 :假定資本成本為 20% 產(chǎn)量 2023件 2200件 2400件 利潤(rùn) 4000元 4909元 5667元 存貨 0 1909元 3667元 存貨的資金成本 0 382元 733元 利潤(rùn)（剩余收益） 4000元 4527元 4934元 資金成本 20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。生產(chǎn)產(chǎn)量是根據(jù)需求水平確定的，經(jīng)理人員不敢使生產(chǎn)量超過需求量，從而減少了導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的刺激因素。寶潔有多個(gè)分廠，每個(gè)分廠都生產(chǎn)洗衣粉。 現(xiàn)假定寶潔只有兩個(gè)工廠，一個(gè)叫 A,一個(gè)叫 B,兩個(gè)工廠規(guī)模和設(shè)備都一樣， A廠每年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，即汰漬洗衣粉，年產(chǎn)量 10000噸， B工廠生產(chǎn)多種產(chǎn)品，年產(chǎn)量也為 10000噸，其中 3000噸汰漬， 2023噸碧浪， 1000噸熊貓， 500噸為定牌生產(chǎn)，還有 3500噸為特制品。 B公司由于生產(chǎn)多種品牌，有許多人員從事制定生產(chǎn)計(jì)劃，訂貨，檢驗(yàn)購入材料，管理存貨，改變工藝，發(fā)貨等工作，因此制造費(fèi)用大大超過 A公司， A公司的制造費(fèi)用為 140萬元， B公司則達(dá) 180萬元。 ? 作業(yè)成本系統(tǒng)的建立 。 在產(chǎn)品上轉(zhuǎn)一個(gè)孔，定一次貨，進(jìn)行一次產(chǎn)品改型，工廠保安等 2. 將成本動(dòng)因劃分為 4個(gè)相互排斥的類別 : 單位層面成本 : 來源于每個(gè)單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè) 。 批量層面成本：來源于服務(wù)于每批產(chǎn)品的作業(yè)，如機(jī)器準(zhǔn)備，保養(yǎng)，將一批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個(gè)生產(chǎn)工序的成本，訂貨，檢驗(yàn)。 產(chǎn)品層面成本：來源于服務(wù)于某一型號(hào)產(chǎn)品的成本。他們只依賴于某一種產(chǎn)品線的存在，而不取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品分為多少批次，或生產(chǎn)多少數(shù)量。他們都是為了維護(hù)工廠的生產(chǎn)能力而進(jìn)行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量，批次以及種類。 ? 生產(chǎn)維持成本：首先歸集到某一類產(chǎn)品上 ,然后再分配到不同批次上 ,最后分配到單位產(chǎn)品上 . ? 作業(yè)成本的成本函數(shù) TC=VC Q + BC B + PC L + OC 其中 。 4個(gè)喇叭的音箱和 6個(gè)喇叭的音箱分別構(gòu)成兩條產(chǎn)品線。 5種款式都按批生產(chǎn)，每批的批量都是 100套。以直接人工為基礎(chǔ)，計(jì)算制造費(fèi)用分配率 4喇叭 6喇叭 合計(jì) 型號(hào) 401 402 403 601 602 每年批數(shù) 800 1000 600 400 200 直接人工 /批 3400 3500 3600 4200 4400 直接人工總成本（萬元） 272 350 216 168 88 1094 制造費(fèi)用總計(jì)（萬元） 2188 制造費(fèi)用分配率 200% ? 第二步：利用估計(jì)的制造費(fèi)用分配率，計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品線的完全成本 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費(fèi)用（直接人工的 200%） 6800 7000 7200 8400 8800 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺(tái)音箱成本 162 169 173 206 217 38 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 以作業(yè)成本法計(jì)算每臺(tái)成本 公司認(rèn)識(shí)到全廠使用統(tǒng)一的制造費(fèi)用分配率可能會(huì)歪曲產(chǎn)品成本，重新進(jìn)行了分析。 根據(jù)以上數(shù)據(jù)，作業(yè)成本法先將所有的成本集聚到 3個(gè)成本池 : 即批量相關(guān)成本、產(chǎn)品線成本以及生產(chǎn)維持成本。 第一步 。 1094), 但 4喇叭的音箱實(shí)際承擔(dān)的產(chǎn)品線成本為 56% (=540