【正文】 一些常見(jiàn)錯(cuò)誤 （ 1） 集中于生產(chǎn)活動(dòng)的成本 ， 忽視 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo) 、 推銷(xiāo) 、 服務(wù) 、 技術(shù)開(kāi)發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施等活動(dòng)對(duì)成本的影響 。 （ 3） 忽視間接的或規(guī)模小的活動(dòng) ， 降低成本的規(guī)劃集中在規(guī)模大的成本活動(dòng)和 （ 或 ） 直接的活動(dòng)上 。 新產(chǎn)品研發(fā) 產(chǎn)品與程序設(shè)計(jì) 購(gòu)買(mǎi)原材料 生產(chǎn)制度與包裝 倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸 銷(xiāo)售及顧客服務(wù) 制造業(yè)之內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈 48 1 （ 3） 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析 —— 測(cè)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本 ， 明確自身優(yōu)勢(shì) ， 制定成本 、 價(jià)格等策略戰(zhàn)勝對(duì)手 。 采用何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差別化戰(zhàn)略 專一化戰(zhàn)略 50 1 環(huán)境分析 (競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶等 ） 內(nèi)部分析 （資金、技術(shù)、人員等） 識(shí)別機(jī)會(huì) 和威脅 識(shí)別優(yōu) 勢(shì)和劣勢(shì) 戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃 使命、目標(biāo) 第一步 問(wèn)題提出：使命、目標(biāo)的確定 我們的企業(yè)是什么？ 我們的企業(yè)應(yīng)該是什么？ 第二步 戰(zhàn)略分析 環(huán)境分析、內(nèi)部分析 第三步 戰(zhàn)略選擇 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差別化戰(zhàn)略 專一化戰(zhàn)略 第四步 戰(zhàn)略制定與實(shí)施 51 1 （三） 目標(biāo)成本管理 目標(biāo)成本的概念 目標(biāo)成本法以給定的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的成本，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)，即首先確定客戶會(huì)為產(chǎn)品 /服務(wù)付多少錢(qián)，然后再回過(guò)頭來(lái)設(shè)計(jì)能夠產(chǎn)生期望利潤(rùn)水平的產(chǎn)品 /服務(wù)和運(yùn)營(yíng)流程。 52 1 目標(biāo)成本法的三大環(huán)節(jié) （ 1）確定目標(biāo)，層層分解； （ 2）實(shí)施目標(biāo)，監(jiān)控考績(jī)； （ 3）評(píng)定目標(biāo)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。 54 1 戰(zhàn)略目標(biāo) ….. 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位 1 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位 2 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位 x 部門(mén)計(jì)劃 和預(yù)算 1 部門(mén)計(jì)劃 和預(yù)算 2 部門(mén)計(jì)劃 和預(yù)算 x 經(jīng) 營(yíng) 單 位 計(jì) 劃 和 預(yù) 算 財(cái) 務(wù) 部 門(mén) 財(cái)務(wù)預(yù)算 綜合計(jì)劃 計(jì) 劃 部 門(mén) 會(huì) 計(jì) 系 統(tǒng) 實(shí)際值 目標(biāo)值 差異 財(cái)務(wù)控制 實(shí)際值 目標(biāo)值 差異 統(tǒng) 計(jì) 系 統(tǒng) 項(xiàng)目過(guò)程 控制 業(yè)務(wù)控制 55 1 成本 降低基本原則有： （ 1） 以顧客為中心的原則 在無(wú)損于產(chǎn)品質(zhì)量的條件下降低成本 。 （ 2） 系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過(guò)程 。 （ 4） 要靠自身的力量降低成本 。 56 1 成本降低的主要途徑 如果說(shuō)成本控制主要是管理問(wèn)題，那么成本降低主要是技術(shù)方面的問(wèn)題。 (2)采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料。 (4)改進(jìn)員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹(shù)立成本意識(shí)。 例： 公司實(shí)行的車(chē)間二級(jí)核算 ， 通過(guò)材料利用率定額 、 工時(shí)效率定額對(duì)材料與工時(shí)考核 。 成本差異可以按按引起差異的原因不同分為 用量差異 價(jià)格差異 造成實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差異的原因可以歸結(jié)為由于耗用數(shù)量變動(dòng)而引起的用量差異和由于價(jià)格因素變動(dòng)而引起的價(jià)格差異 。他們所主管的部門(mén)和單位有不同的職能，按其責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位分為成本（費(fèi)用）中心、利潤(rùn)中心和投資中心。成本（費(fèi)用）中心往往是沒(méi)有收入的。成本（費(fèi)用）中心有兩種類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，這些決策由上級(jí)管理部門(mén)作出，或授權(quán)給銷(xiāo)貨單位作出。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。 問(wèn)題： a\費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平比較難以衡量 ？ b\根據(jù)同行業(yè)費(fèi)用 、 歷史水平預(yù)算制訂增基預(yù)算 ， 還有是根據(jù)工作計(jì)劃制訂零基預(yù)算 ？ 例： 年度公司各部門(mén)費(fèi)用指標(biāo)分解考核 64 1 利潤(rùn)中心的考核 一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱為利潤(rùn)中心。另一種是人為的利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。 結(jié)合其它一些指標(biāo) ， 如產(chǎn)品質(zhì)量 、 社會(huì)責(zé)任 、長(zhǎng)短期目標(biāo)的平衡等 。 投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心 ， 不僅具有日常的經(jīng)營(yíng)決策權(quán) ， 而且具有投資決策權(quán) ， 它既要對(duì)收入 、 成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé) ， 同時(shí)又要對(duì) 資金 的合理運(yùn)用負(fù)責(zé) 。 一般是子公司或有投資權(quán)的分廠 。 （ 1） 投資利潤(rùn)率 投資利潤(rùn)率是投資中心所獲得的利潤(rùn)與其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)之間的比率 ， 計(jì)算公式如下： 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 投資利潤(rùn)率 = ————— 100% 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 不足之處：會(huì)放棄高于資本成本而低于目前部門(mén)投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì) ，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn) ， 使部門(mén)的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià) ， 但卻傷害了企業(yè)整體的利益 。 剩余收益是指投資中心的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的最低收益率計(jì)算的投資收益后的余額 。 進(jìn)入 21世紀(jì)以來(lái) ， 企業(yè)人力資源的成本增加的速度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)消耗成本的速度 ， 尤其是新 《 勞動(dòng)合同法 》 頒布以來(lái) ， 企業(yè)用工規(guī)范化 ， 企業(yè)的人力資源成本增長(zhǎng)驚人 。 b\基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等相應(yīng)職工的費(fèi)用增加。 在 降低消耗成本同時(shí)要重視降低儲(chǔ)備成本、應(yīng)收帳款資金占用成本。 （ 1)增值稅（進(jìn)出口退稅）、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、水利建設(shè)基金、教育費(fèi)（農(nóng)村）附加、車(chē)船使用稅、契稅、企業(yè)所得稅、社保費(fèi)。 （ 六 ） 質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成 質(zhì)量成本是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切損失和費(fèi)用 。 預(yù)防成本具體包括進(jìn)行質(zhì)量工程 、 質(zhì)量培訓(xùn) 、 質(zhì)量計(jì)劃 、 質(zhì)量報(bào)告 、 供應(yīng)商評(píng)價(jià)與選擇 、 現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn) 、 設(shè)計(jì)評(píng)審 、 預(yù)防性設(shè)備維修等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 。 鑒定成本具體包括原材料檢驗(yàn)與測(cè)試 、 現(xiàn)場(chǎng)產(chǎn)品制造和加工過(guò)程檢驗(yàn) 、 產(chǎn)品驗(yàn)收 、檢驗(yàn)和測(cè)試等活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用 。 包括不可修復(fù)廢品的廢品損失 、 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 、 返修的產(chǎn)品重新檢驗(yàn)和測(cè)試費(fèi)用 、 次品損失 、 由于質(zhì)量事故而引起的停工損失等 。 包括賠償損失 、 違約損失 、 降價(jià)處理?yè)p失 、 對(duì)廢次品進(jìn)行包修 、 包退 、 包換而造成的損失 。 71 1 72 1 （七） 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。 背景：一是生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化程度的提高，使直接人工成本大幅度下降，而制造費(fèi)用大幅度上升 。 作業(yè)與作業(yè)管理 作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。一項(xiàng)作業(yè)對(duì)于任何加工或服務(wù)對(duì)象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程和辦法。作業(yè)的進(jìn)行需要消耗資源，每完成一項(xiàng)作業(yè)，就消耗一定量的資源。 不增值作業(yè)： 是指該項(xiàng)作業(yè)的增減變動(dòng)不會(huì)影響顧客價(jià)值的大小，也稱為浪費(fèi)作業(yè)。 作業(yè)管理的基本內(nèi)容： （ 1）把日常管理深入到作業(yè)水平。 （ 3）以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（ JIT）和全面質(zhì)量管理（ TQM or TQC）作為基本手段。 （ 5）實(shí)行以人為本的柔性管理。 76 1 作業(yè)成本計(jì)算案例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品（新產(chǎn)品、小批量訂單）每年生產(chǎn)5000件，售價(jià)每件 105元 。詳細(xì)資料如下： （ 1）直接成本 甲產(chǎn)品 ：?jiǎn)挝恢苯硬牧铣杀? 25元 單位直接人工成本 10元 乙產(chǎn)品： 單位直接材料成本 15元 單位直接人工成本 10元 （ 2）制造費(fèi)用及成本動(dòng)因 全年發(fā)生制造費(fèi)用 861000元，由于兩種產(chǎn)品的復(fù)雜程度不同，消耗的作業(yè)存在差異，制造費(fèi)用的發(fā)生主要有 5種作業(yè)引起，按成本動(dòng)因分別設(shè)置成