【正文】 升降的具體原因。 2/28/2023 50 四、主要產品單位成本分析 ? 分析程序： ? 首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況； ? 然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。 2/28/2023 51 ? 根據(jù)前述的主要產品單位成本表（表 103）的有關數(shù)據(jù)，可編制 12月份乙產品單位成本分析表，詳見表 1014。從成本項目對比中可以看出，產品單位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及動力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產品直接材料、燃料及動力消耗方面，在改進乙產品的生產組織和勞動組織、提高勞動生產率方面采取了措施，取得了成績。 2/28/2023 53 主要成本項目分析 ? 直接材料費用的分析 原材料消耗數(shù)量變動的影響 ＝ ( 實際單位消耗量 － 計劃單位消耗量 ) 原材料計劃單價 原材料價格變動的影響 ＝ ( 原材料實際單價 － 原材料計劃單價 ) 單位產品原材料實際耗用量 2/28/2023 54 ?例 1013：假定有關資料如表 1015所示。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。 ? 第二，原材料加工方法的改變。改進產品設計后，產品結構更加合理，產品凈重縮減為27千克。 表 1016 原材料利用率表 產量： 50件 項目 單位 改進前 改進后 原材料消耗總量 原材料平均單價 原材料總成本 加工后產品凈重 每件凈重 單位產品原材料成本 千克 元 ／ 千克 元 千克 千克 元 12 500 20 250 000 11 250 225 5 000 11 800 20 236 000 10 856 4 720 2/28/2023 59 ? 原材料利用率提高對單位產品直接材料成本的影響： ? 改進前原材料利用率＝ 11250/12500 100%＝ 90% ? 改進后原材料利用率＝ 10856/11800 100%＝ 92% ? 原材料利用率變動對單位產品直接材料費用的影響＝(1－ 90%/92%) 5000＝ 降低 ? 產品重量減輕對單位產品直接材料成本的影響： ? 產品重量減輕對單位產品直接材料成本的影響 ＝ (1－) (5000－ )＝ 降低 2/28/2023 60 主要成本項目分析 ? 直接材料費用的分析 ? 原材料價格變動多屬外界因素。 ? 第三，材料質量的變化。 2/28/2023 61 主要成本項目分析 ? 直接材料費用的分析 ? 原材料價格變動多屬外界因素。 ? 第四， 原材料代用或配料比例的變化。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價和原材料消耗總量同時變化的情況下發(fā)生的，三個因素變動對產品單位成本影響的計算公式如下： 原材料消耗總量變動影響 實際消耗總量 計劃消耗總量 ＝ ( － ) ( ) 配料比例變 動的影響 實際消耗總量 實際配方的計 劃平均單價 計劃配方的計劃平均單價 ＝ － 計劃配方的計 劃平均單價 原材料價格變動的影響 ＝ 實際消耗總量 ( ) 實際配方的實際平均單價 － 實際配方的計劃平均單價 2/28/2023 63 ? 例 1016：假定生產某種產品所消耗的各種原材料的單價不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對產品單位成本的影響分析計算詳見表 1017。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產主產品的同時還生產副產品，開展原材料的綜合利用。 ? 第六，生產中產生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。 2/28/2023 65 主要成本項目分析 ? 直接人工費用的分析。 2/28/2023 66 ? 例 1017：假定乙產品每件所耗工時數(shù)和每小時工資的計劃數(shù)和實際數(shù)如表 1018所示。采用差額計算法分析各因素影響程度： ? 單位產品所耗工時變動的影響 =41=（元） ? 每小時工資變動的影響 =9=+（元） ? 合計 7（元） 項目 單位產品所耗 工時 每小時工資 （元） 單位產品成本中的直接人工費用（元） 本年計劃 本月實際 直接人工費用差異 2 － 41 50 ＋ 9 82 75 － 7 2/28/2023 67 主要成本項目分析 ? 制造費用的分析。 2/28/2023 68 ? 例 1018：假定乙產品每件所耗工時數(shù)和每小時制造費用的計劃數(shù)和實際數(shù)如表 1019所示。 ? 首先應根據(jù)各費用明細表中資料，以本年實際數(shù)與計劃數(shù)相比較，確定實際脫離計劃差異，然后分析差異原因。 ? 應對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發(fā)生較大偏差的項目進行重點分析。 表 1020 管理費用分析表 20年度 項目 本年計劃 本年實際 差異 差異率（ %） 職工薪酬 420 000 450 000 ＋ 30 000 ＋ % 機物料消耗 36 000 48 000 ＋ 12 000 ＋ % 辦公費 80 000 85 000 ＋ 5 000 ＋ % 差旅費 40 000 37 000 － 3 000 － % 會議費 60 000 48 000 － 12 000 － 20 中介機構費 50 000 50 000 業(yè)務招待費 40 000 60 000 ＋ 20 00 ＋ 50 % 稅金 30 000 29 000 － 1 000 － % 研究費 120 000 125 000 ＋ 5 000 ＋ % 修理費 80 000 78 000 － 2 000 － % 折舊費 45 000 44 000 － 1 000 － % 低值易耗品攤銷 24 000 23 000 － 1 000 － % 技術轉讓費 36 000 36 000 其他 45 000 44 000 － 1 000 － % 合計 1 106 000 1 157 000 ＋ 51 000 ＋ % 2/28/2023 72 五、制造費用和各項期間費用的分析 ? 不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。 ? 為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產性費用、管理性費用、發(fā)展性費用、防護性費用和非生產性費用，分別進行研究。 ? 在此基礎上，應研究影響產值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。 2/28/2023 77 （一）產值成本率分析 ? 各因素影響程度的計算方法如下： ? 以計劃（或上年實際）產值成本率指標為基礎 ? 按實際產品品種構成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本率 ?將式 ? 與式 ? 相比較，就可求得由于產品品種構成變動影響的數(shù)額。 ? 按實際產品品種構成、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本率 ?將式?與式?相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。該年度這兩種產品的產量、成本、價格及每百元產值成本的資料 如表 1021所示。 產品 產量 (件 ) 單價 單位成本 產值 總成本 產值成本率 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 甲 100 120 300 320 200 190 30000 38400 20230 22800 乙 200 190 400 390 300 280 80000 74100 60000 53200 75 － － － － － － 80000 76000 110000 112500 合計 2/28/2023 80 ?總體分析的基礎上，可進一步進行因素分析如下： ?計劃產值成本率＝ 80000/110000 100%＝ % ?按實際產品品種構成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的產值成本率 ＝ (200 120＋ 300 190)/(300 120＋400 190) 100%＝ 72. 32% ?由于產品品種結構變動影響的數(shù)額 ＝ 72. 32%－ % ＝ % ?按實際產品品種構成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的產值成本率＝ (190 120＋ 280 190)/(300 120＋400 190) 100%＝ 67. 86% ?由于產品單位成本變動影響的數(shù)額＝ 67. 86%－ 72. 32%＝ % ?按實際產品品種構成、實際單位成本、實際出廠價格計算的產值成本率＝ (190 120＋ 280 190)/(320 120＋390 190) 100%＝ 67. 56% ?由于出廠價格變動影響的數(shù)額 ＝ 67. 56%－ 67. 86%＝ % 2/28/2023 81 （二）主營業(yè)務成本費用率分析 ? 主營業(yè)務成本費用率是本期的主營業(yè)務成本及期間費用等與主營業(yè)務收入的比率。 主營業(yè)務成本費用率＝ 主營業(yè)務成本＋期間費用 主營業(yè)務收入 100% 主營業(yè)務成本費用率 (元 /百元 ) 主營業(yè)務成本＋期間費用 主營業(yè)務收入 100 ＝ 或： 2/28/2023 82 ? 例 1021：假定某企業(yè) 生產和銷售 A、 B兩種產品，期初無庫存商品，本期生產的產品全部售出。本期的其他有關資料 如表 1022所示。 2/28/2023 84 （二）主營業(yè)務成本費用率分析 ? 為了進一步對主營業(yè)務成本費用率進行分析，可以將主營業(yè)務成本費用率分解為主營業(yè)務成本率和主營業(yè)務費用率。 表 1023 單位：元 指標 計劃 實際 差異 主營業(yè)務成本 350000/525000100%＝ % 348000/564000100%＝ % % 主營業(yè)務費用率 43750/525000100%＝% 58080/564000100%＝% +% 主營業(yè)務成本費用率 （ 350000＋ 43750）/525000100%＝ 75% （ 348000＋ 58080）/564000100%＝ 72% 3% 2/28/2023 86 （二）主營業(yè)務成本費用率分析 ? 影響主營業(yè)務成本率變動的因素與影響產值成本率的因素類似，主要有：銷售產品的品種構成、產品單位成本和銷售單價。 2/28/2023 87 ?例 1023：仍使用例 1021和例 1022中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務成本率的變動進行因素分析如下： ?計劃主營業(yè)務成本率＝ (100 1500＋ 200 1000)/ (150 1500＋300 1000) 100%＝ % ?按實際產品品種結構、計劃單位成本、計劃價格計算的主營業(yè)務成本率＝ (100 1200＋ 200 1200)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?產品品種構成變化影響的數(shù)額＝ %－ %＝ 0 ?按實際產品品種結構、實際單位成本、計劃價格計算的主營業(yè)務成本率＝ (110 1200＋ 180 1200)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?單位成本變動影響的數(shù)額＝ %－ %＝ % ?按實際產品品種結構、實際單位成本、實際價格計算的主營業(yè)務成本率＝ (110 1200＋ 180 1200)/(160 1200＋310 1200) 100%＝ % ?價格變動影響的數(shù)額＝ %－ %＝ % 2/28/2023 88 （二）主營業(yè)務成本費用率分析 ? 影響主營業(yè)務費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。 ? 一般是運用比較法，將本年實際數(shù)與本年計劃數(shù)或上年實際數(shù)進行對比，按指標形成的各項因素，查明其變動原因及對指標升降的影響，為加強成本管理、制定控制成本費用的措施提供有用信息。 成本費用利潤率 ＝ 利潤總額 成本費用總額 100% 2/28/2023 91 ? 例 1025：某企業(yè) 2023年度和 2023年度的有關資料如表 1024所