【正文】 相關(guān)性一般包括反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性 三個(gè)方面；第二是會(huì)計(jì)信息的可靠性，包括反映真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)方面；第三是會(huì)計(jì)信息的可比性，可比性表明了對(duì)于相同或相似的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)一致或類似地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，對(duì)企業(yè)不同時(shí)期相同或相似的項(xiàng)目要運(yùn)用相同或相似的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行處理，便于用戶作出預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策 [22]。委托代理理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對(duì)稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計(jì)最優(yōu)契約激勵(lì)代理人。因此，企業(yè)的制度安排在一定程度上間接地影響了會(huì)計(jì)行為，一個(gè)有效的制度安排不僅能夠激勵(lì)代理人，同時(shí)能使企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。信息不對(duì)稱現(xiàn)象幾乎無處不在，會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域自然也不例外。因此，研究信息不對(duì)稱理論可 以從另一角度尋求優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的途徑。會(huì)計(jì)行為主體的能動(dòng)性表明，在反映會(huì)計(jì)客體對(duì)象時(shí)，會(huì)計(jì)行為主體帶有一定的主觀傾向，受會(huì)計(jì)行為主體目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)行為規(guī)范主要由會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范和會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范組成。會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中正確處理各種會(huì)計(jì)關(guān)系的行為指導(dǎo)，內(nèi)容主要是從事會(huì)計(jì)職業(yè)人員所必需具備的美德，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職業(yè)性與社會(huì)性。 4．行為科學(xué)理論 行為科學(xué)開始于 20 世紀(jì) 20 年代末 30 年代初的霍桑實(shí)驗(yàn)，形成于 20 世紀(jì) 50年代初期，是一門將心理學(xué)、社會(huì)學(xué)和人類學(xué)等研究人類行為的各種學(xué)科相互結(jié)合的邊緣性學(xué)科。其中，馬斯洛的需求層次理論將人類的需求歸納為生理的需要、安全的需要、社交的需要、自尊的需要以及人的自我實(shí)現(xiàn)的需要五類。而動(dòng)機(jī)理論又解釋了動(dòng)機(jī)能引發(fā)并維持某一動(dòng)作，從而支配人們的行為，是行為的主要?jiǎng)恿?。行為科學(xué)應(yīng)用在會(huì)計(jì)中就產(chǎn)生了行為會(huì)計(jì)學(xué)，正如 Ahmed Belkaoui 所說，行為會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)自身與會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)問題相關(guān)的人類行為聯(lián)系起來 [23]。運(yùn)用行為科學(xué)理論研究會(huì)計(jì)行為的動(dòng)機(jī)和動(dòng)機(jī)激勵(lì)問題，能調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。當(dāng)前我國企業(yè)的不良會(huì)計(jì)行為主要有以下表現(xiàn)： 1．虛增利潤，隱瞞虧損 許多國有企業(yè)管理者往往出于夸大業(yè)績(jī)或政績(jī)以實(shí)現(xiàn)自己的管理酬金或獲得升遷機(jī)會(huì)的目的而采取這一做法。 2．虛計(jì)成本，隱瞞利潤 企業(yè)為了延遲或減少應(yīng)納稅金，或是出于平滑收益的目的要隱瞞當(dāng)期利潤，以待下年以豐 補(bǔ)歉，通常會(huì)采取這一做法。 3．虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債 在接受資信評(píng)估或申請(qǐng)貸款時(shí)，某些企業(yè)為了達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、粉飾良好財(cái)務(wù)狀況的目的而采取虛列資產(chǎn)、低估負(fù)債的做法。此外，部分企業(yè)還會(huì)利用“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目人為地調(diào)節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)比例，而通過關(guān)聯(lián)方交易、表外 籌資等方式隱瞞實(shí)際負(fù)債水平 [24]。一些企業(yè)通過賬外設(shè)賬，私立小金庫，企圖轉(zhuǎn)移或截留部分正常收入，以進(jìn)行私分，或是為了達(dá)到偷稅漏稅的目的；還有部分企業(yè)是為了隱匿其違法收入，逃避各種檢查或監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和心理素質(zhì)等多方面，這 些種種素質(zhì)的差異必然會(huì)造成會(huì)計(jì)行為的差異。這不僅突出體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理所導(dǎo)致的整體業(yè)務(wù)水平低下，無法符合專業(yè)性和技術(shù)性較高的會(huì)計(jì)湖南大學(xué)畢業(yè)論文 10 工作的要求；而且還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員相對(duì)較低的思想素質(zhì)和道德素質(zhì)，道德水平低使得會(huì)計(jì)人員較難識(shí)別不合理甚至是違法的會(huì)計(jì)行為，自覺抵制各種不正之風(fēng)的能力也會(huì)相對(duì)較弱，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人有明顯的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律或利用財(cái)務(wù)造假的行為不敢抵抗、只能逢迎。大多數(shù)會(huì)計(jì)人 沒有認(rèn)識(shí)到客觀反映受托責(zé)任的會(huì)計(jì)行為的重要性，當(dāng)國家利益、企業(yè)利益、個(gè)人利益三者發(fā)生碰撞時(shí)，受會(huì)計(jì)情感和利益沖突的雙重制約，會(huì)計(jì)意志會(huì)逐漸趨于減弱，不能客觀真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息。然而我國正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革階段，公司治理結(jié)構(gòu)存在特殊性，內(nèi)部治理機(jī)制不夠規(guī)范，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)流于形式。二是董事會(huì)獨(dú)立性不夠。三是監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，又通常缺乏財(cái)務(wù)和法律的專業(yè)知識(shí)，實(shí)難發(fā)揮監(jiān)督約束作用。經(jīng)營管理者的獎(jiǎng)金常與業(yè)績(jī)掛鉤，客觀上刺激高管產(chǎn)生短期行為[26]。例如當(dāng)年鬧的沸沸揚(yáng)揚(yáng)的銀廣夏事件和藍(lán)田股份案，均為高管涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息。 3．外部審計(jì)監(jiān)督體制不健全 從企業(yè)外部的監(jiān)督管理體系來看，雖然有財(cái)政、稅收、工商等國家行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)和一些民間中介組織，但各監(jiān)督部門各自為政，對(duì)監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)沒有進(jìn)行統(tǒng)一明確的界定，職能上重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍，相互間協(xié)調(diào)不暢，無法形成合力，因而未能形成較為嚴(yán)密和系統(tǒng)的監(jiān)督體系 [10]，導(dǎo)致無效監(jiān)管。同時(shí)，在現(xiàn)階段，本應(yīng)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要保證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更是由于缺乏獨(dú)立性，在競(jìng)爭(zhēng)中為爭(zhēng)取客戶而不惜妥協(xié)、遷就上市公司，與管理當(dāng)局相勾結(jié)，出具虛假審計(jì)報(bào)告，極大地減弱了注冊(cè)論企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化 11 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督作用。首先，會(huì)計(jì)責(zé)任剛性不足，條文過粗，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任雖然有兼顧行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但在具體責(zé)任中處罰措施層次多，又缺乏具體的規(guī)定，且賦予執(zhí)法人員的酌情權(quán)多，使得規(guī)定難以操作。除此之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、會(huì)計(jì)制度變遷過程中產(chǎn)生的尋租機(jī)會(huì)和會(huì)計(jì)政策的可選擇性等會(huì)計(jì)規(guī)范的不完善，都增加了阻止企業(yè)各種不良會(huì)計(jì)行為的難度。而我國企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，干擾上述職能的正常運(yùn)行，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來了破壞性的影響。失真的會(huì)計(jì)信息在誤導(dǎo)外部使用者的同時(shí)，也降低了企業(yè)形象，給企業(yè)帶來難以估量的損失，同時(shí)會(huì)助長(zhǎng)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的滋生和蔓延，進(jìn)一步惡化企業(yè)的外部環(huán)境。一些品質(zhì)信譽(yù)低下的企業(yè)“騙貸”成風(fēng)，造成資金的浪費(fèi)，而品質(zhì)好的湖南大學(xué)畢業(yè)論文 12 企業(yè)則無法獲得足夠的資金，極大地降低了有限資金的利用效率。 1996 年發(fā)生的“瓊民源”事件就是如此。 （三）造成了國家財(cái)富的巨額流失 一方面，部分企業(yè)通過在經(jīng)營中制造失真的賬表數(shù)據(jù)，大肆虛增成本、人為拔高非生產(chǎn)費(fèi)用，虛 報(bào)或隱瞞利潤，少交或不交稅，使得既得利益者中飽私囊，而國家稅收則嚴(yán)重流失。 （四）弱化了國家宏觀監(jiān)督調(diào)控的基礎(chǔ) 企業(yè)的不良會(huì)計(jì)行為最終將進(jìn)一步弱化國家的宏觀調(diào)控，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。各種虛假會(huì)計(jì)信息操縱市場(chǎng)，影響資本市場(chǎng)的正常運(yùn) 行，使得政府監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政府風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不能正常運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)危機(jī)極容易釀成社會(huì)危機(jī)。作為會(huì)計(jì)行為的主要實(shí)施者，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是非常重要的。職業(yè)道德規(guī)范不僅要能夠矯正不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的消極和不健康的思想 和行為，也應(yīng)當(dāng)尊重企業(yè)的正當(dāng)利益和充分滿足會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象多元化管理的要求。同時(shí)，要建立企業(yè)會(huì)計(jì)人員道德評(píng)價(jià)系 統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)建立會(huì)計(jì)人員個(gè)人檔案，追蹤記錄會(huì)計(jì)人接受道德教育以及遵守職業(yè)道德的情況，由各單位保管并隨會(huì)計(jì)人員人事檔案一并調(diào)動(dòng)，作為新的用人單位了解會(huì)計(jì)人員職業(yè)勝任能力的重要參考資料 [27]。因此，會(huì)計(jì)工作要求會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷增強(qiáng)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。 （三）優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) 優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，首先要真正實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)股權(quán)多元化，加快國有股減持，增加非國有法人股，增強(qiáng)非國有股東在股份公司中的地位和作用，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使高層管理者接受多元產(chǎn)權(quán)主體的約束和監(jiān)督，改變內(nèi)部人控制的格局，從體制上消除會(huì)計(jì)造假根源。一是要提高董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，解決好獨(dú)立董事的薪酬、比例、來源、任職資格、工作時(shí)間以及職責(zé)與約束等問題，保證其獨(dú)立性的發(fā)揮。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員則要實(shí)行獎(jiǎng)懲相結(jié)合，并且給予公平的待遇，激發(fā)他們的工作熱情。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)適當(dāng)引入股東以外的其他利益相關(guān)者，增加專業(yè)知識(shí)水平高、責(zé)任心強(qiáng)的監(jiān)事成員，而且，監(jiān)事的報(bào)酬和福利應(yīng)由股東大會(huì)決定，而不能由被監(jiān)督的總經(jīng)理決定。 （四）完善外部監(jiān)督約束機(jī)制 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，是優(yōu)化會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用的必要措施。政府必須協(xié)調(diào)各執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，將財(cái)政、稅收、工商等國家執(zhí)法機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織形成嚴(yán)密而系統(tǒng)的監(jiān)督體系，界定監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)，避免多頭監(jiān)管現(xiàn)象，并建立起政府監(jiān)管責(zé)任制度，以法律條文明確責(zé)任制度，對(duì)政府監(jiān)管不力、監(jiān)督效率低下或?qū)φ５臅?huì)計(jì)行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的行 為，明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 （五）完善會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度 目前我國會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及制度方面應(yīng)從以下幾點(diǎn)進(jìn)行完善：第一，會(huì)計(jì)法應(yīng)制定更為詳細(xì)和具體的規(guī)范，增加其可操作性。第二，增加對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲處力度。第三，增加會(huì)計(jì)違法行為的民事賠償責(zé)任制度。第四，完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)。 論企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化 15 結(jié)語 通過本文的研究，我們可以得到如下結(jié)論： 首先，會(huì)計(jì)行為是指會(huì)計(jì)行為主體在其內(nèi)部動(dòng)因驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境刺激下，按照會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會(huì)計(jì)這門學(xué)科所特有的理論、方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體因其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、加工并適時(shí)傳遞的一種實(shí)踐活動(dòng)。 其次，會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化是會(huì)計(jì)行為主體在優(yōu)化會(huì)計(jì)行為觀念指導(dǎo)下，遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分，質(zhì)量盡可能高，讓相關(guān)利益集團(tuán)滿意的會(huì)計(jì)信息。在此基礎(chǔ)上，本文從會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)制度、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督約束機(jī)制和會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度等五個(gè)方面提出優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的措施。因此，我們應(yīng)當(dāng)以足夠重視的態(tài)度對(duì)待這一課題，通過糾正行為過程中的錯(cuò)誤和發(fā)揮行為人的主觀能動(dòng)性，規(guī)范和 優(yōu)化我國企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，改善目前會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，使之朝健康蓬勃的方向發(fā)展。在畢業(yè)論文接近尾聲之際，心中思緒萬千，在這里寫下 這段文字，紀(jì)念和感謝我的大學(xué)生活！ 我首先要感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo)老師龔慧云老師。在隨后的日子里，從開題答辯到論文細(xì)綱的確定，從論文初稿的撰寫到反復(fù)修改，龔老師都以身作則，認(rèn)真地閱讀我們的成果，悉心地給予我們指導(dǎo)，細(xì)致地為我們修改，雖然平時(shí)老師自己還要備課上課，對(duì)待我們畢業(yè)生的論文卻一點(diǎn)也不馬虎。 感謝我的班 級(jí)導(dǎo)師陳共榮教授以及學(xué)院每一位給我上過課的老師，感謝你們?cè)谖掖髮W(xué)四年的求學(xué)期間對(duì)我學(xué)業(yè)、生活方面的關(guān)懷和指導(dǎo)！你們以自身的專長(zhǎng)和閃爍的智慧給我知識(shí)和啟迪，使我在學(xué)習(xí)和生活中不斷進(jìn)步。尤其要感謝我的室友許金、趙建平和閆巧娟同學(xué)，以及向芊堯、劉怡和班長(zhǎng)羅青同學(xué)，感謝她們一直陪伴在我身邊，分享我的喜悅和悲傷，在我遇到問題的時(shí)候總是給予我?guī)椭? 在這里，我想誠摯地向大家說一聲：謝謝！ 行文至此，畢業(yè)論文也接近