【正文】 不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。由于每批或單件產(chǎn)品的品種、數(shù)量以及計(jì)劃開工、完工時(shí)間一般都是按客戶的定單確定，所以分批法又稱定單法。3．分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。如紡織、冶金、造紙及機(jī)械制造等生產(chǎn)。第四節(jié) 期間費(fèi)用的核算1．管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈、融資租賃發(fā)生的履約成本、經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷等。2．銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。第五節(jié) 利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)有三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額，凈利潤(rùn)。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。二、暫時(shí)性差異的類型暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。補(bǔ)充例子【例1】考核所得稅 甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33％。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額①應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=500050005‰=4975(萬元) 可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)4975賬面價(jià)值4500=475(萬元) ②預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=400400=0 可抵扣暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值400計(jì)稅基礎(chǔ)0=400(萬元) ③持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200(萬元) 持有至到期投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時(shí)性差異 ④存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬元) 可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)2600賬面價(jià)值2200=400(萬元) ⑤交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬元) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值4100計(jì)稅基礎(chǔ)2000=2100(萬元) （2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用①應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額6000+計(jì)提壞賬475+計(jì)提保修費(fèi)用400國(guó)債利息收入200+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400基金公允價(jià)值變動(dòng)2100=4975(萬元) ②應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額4975所得稅稅率33%=(萬元) ③遞延所得稅=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異210033%可抵扣暫時(shí)性差異(475+400+400)33%＝693－＝(萬元) ④所得稅費(fèi)用=+=1914(萬元) （3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用 1914 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2．會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）追溯調(diào)整法（二）未來適用法第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（1）對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。（2）如果無法分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。掌握例5。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。掌握例8。第十七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表期末余額的填列方法1．“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)從營(yíng)業(yè)收入出發(fā)，減去為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益后得出。利潤(rùn)總額是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減營(yíng)業(yè)外收支后得出。凈利潤(rùn)是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，減去所得稅費(fèi)用后得出。2．“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。二、現(xiàn)金流量的分類(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在理解投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)注意二點(diǎn)：①投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也包括“對(duì)外投資”（購(gòu)買股票、購(gòu)買債券、投資辦企業(yè)）；②投資活動(dòng)包括兩個(gè)方面，既包括購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金流出，也包括處置時(shí)的現(xiàn)金流入?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（4）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)只包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)。2．充分利用考前一小時(shí)。 3．嚴(yán)格掌握考試進(jìn)度。第一大題40分，用時(shí)不能超過40分鐘。一、財(cái)務(wù)管理概述（一）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)四種表述的優(yōu)缺點(diǎn)二、財(cái)務(wù)管理的環(huán)境財(cái)務(wù)管理的環(huán)境一般包括：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境。利率=純利率+通貨膨脹補(bǔ)償率+流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率+違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率+期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率三、財(cái)務(wù)管理的價(jià)值觀念（一）資金時(shí)間價(jià)值重點(diǎn)掌握普通年金求現(xiàn)值和遞延年金求現(xiàn)值。標(biāo)準(zhǔn)離差率適用于期望值不同的決策方案風(fēng)險(xiǎn)程度的比較。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)離差率之間的關(guān)系可用公式表示如下：KR=βV式中：KR為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；β為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)；V為標(biāo)準(zhǔn)離差率。一、財(cái)務(wù)比率分析二、杜邦財(cái)務(wù)分析體系杜邦財(cái)務(wù)分析體系(簡(jiǎn)稱杜邦體系)是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法、杜邦體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率=資產(chǎn)凈利潤(rùn)率權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)其中： 權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額247。(1資產(chǎn)負(fù)債率)=1+產(chǎn)權(quán)比率第三章 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)算本章重點(diǎn)掌握資金需求量預(yù)測(cè)的銷售百分比法、利潤(rùn)預(yù)測(cè)常用的幾項(xiàng)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容。，稅前利潤(rùn)補(bǔ)償所得稅后為凈利潤(rùn)。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算管理體系的前提，財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng)，是預(yù)算的核心性內(nèi)容。一、權(quán)益資金的籌集（一）吸收直接投資（二）發(fā)行普通股①公司管理權(quán)：如投票表決權(quán)。③出售或轉(zhuǎn)讓股份權(quán)：依照國(guó)家法規(guī)和公司章程出售或轉(zhuǎn)讓股票。⑤剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)：依法分取公司解散清算后的剩余財(cái)產(chǎn)。缺點(diǎn)：①資金成本較高；②容易分散公司的控制權(quán)；③可能會(huì)降低普通股的每股凈收益，從而引起股價(jià)下跌。：優(yōu)點(diǎn)：①資金成本較低；②保障控制權(quán)；③可利用財(cái)務(wù)杠桿作用。（二）銀行借款：(1)信用額度(2)周轉(zhuǎn)信用協(xié)議(3)補(bǔ)償性余額條件下實(shí)際利率的確定；(4)抵押借款。(3)貼現(xiàn)利率：實(shí)際利率名義利率(4)加息利率： 實(shí)際利率名義利率（三）融資租賃：①可隨時(shí)提出租賃資產(chǎn)要求；②租賃期短；③租賃合同靈活；④租賃期滿后，租賃的資產(chǎn)一般歸還給出租人；⑤由出租人提供設(shè)備保養(yǎng)、維修、保險(xiǎn)等專門服務(wù)。種類：融資租賃的形式分為直接租賃、轉(zhuǎn)租租賃、售后回租和杠桿租賃。缺點(diǎn)：①資金成本較高；②固定的租金支付構(gòu)成較重的負(fù)擔(dān)；③不能享有設(shè)備殘值。：賒購(gòu)商品、預(yù)收貨款和商業(yè)匯票。①債券成本的計(jì)算公式為：債券成本=100%②銀行借款成本的計(jì)算公式為：銀行借款成本=100%③優(yōu)先股成本的計(jì)算公式為：優(yōu)先股成本=100%④普通股成本的計(jì)算公式，采用股利折現(xiàn)模型計(jì)算普通股成本的公式為：普通股成本=100%，采用股利折現(xiàn)模型計(jì)算普通股成本的公式為：普通股成本=+股利固定增長(zhǎng)率⑤保留盈余資金成本計(jì)算保留盈余資金成本的原理與普通股成本的計(jì)算原理相同，它是一種機(jī)會(huì)成本；只不過不考慮籌資費(fèi)。五、資金結(jié)構(gòu)（1）資金成本（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（3）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)（4）籌資策略（積極型、保守型和中庸型）積極型指流動(dòng)負(fù)債除了滿足流動(dòng)資產(chǎn)的要求外，還要用于長(zhǎng)期資產(chǎn)。中庸型指資金來源與資金占用是完全的配合的。（2）每股利潤(rùn)無差別點(diǎn)法每股利潤(rùn)無差別點(diǎn)法，又稱息稅前利潤(rùn)一每股利潤(rùn)分析法(EBIT——EPS分析法)，是通過分析資金結(jié)構(gòu)與每股利潤(rùn)之間的關(guān)系，進(jìn)而確定合理的資金結(jié)構(gòu)的方法。在分析時(shí)，當(dāng)預(yù)計(jì)的EBIT大于每股利潤(rùn)無差別點(diǎn)的EBIT時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股利潤(rùn)；反之，當(dāng)預(yù)計(jì)的EBIT小于每股利潤(rùn)無差別點(diǎn)的EBIT時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股利潤(rùn)。一、流動(dòng)資產(chǎn)投資管理（一）流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求：投資回收期短、流動(dòng)性、并存性和波動(dòng)性。（二）現(xiàn)金（1）交易動(dòng)機(jī)：持有一定的現(xiàn)金以滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序下的需要。（3）投機(jī)動(dòng)機(jī)：為把握市場(chǎng)投資機(jī)會(huì)，獲得較大收益而持有現(xiàn)金。最佳現(xiàn)金持有量(Q)=持有現(xiàn)金的總成本TC=持有成本+轉(zhuǎn)換成本= 式中，T為一個(gè)周期內(nèi)現(xiàn)金總需求量；F為每次轉(zhuǎn)換有價(jià)證券的轉(zhuǎn)換成本；Q為最佳現(xiàn)金持有量(每次證券變現(xiàn)的數(shù)量)；R為有價(jià)證券利息率(機(jī)會(huì)成本)；TC為現(xiàn)金管理相關(guān)總成本。分類的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是金額標(biāo)準(zhǔn)，二是品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。股票投資的缺點(diǎn)主要是風(fēng)險(xiǎn)大，具體表現(xiàn)為：求償權(quán)居后；股票價(jià)格不穩(wěn)定；股利收入不穩(wěn)定。（一）債券投資 債券投資的優(yōu)點(diǎn)：本金安全性高；收入穩(wěn)定性強(qiáng)；市場(chǎng)流動(dòng)性好。四、固定資產(chǎn)投資管理投資分為三個(gè)階段：第一階段（初始階段）：只有流出沒有流入。流入量主要有：營(yíng)業(yè)收入流出量主要有：經(jīng)營(yíng)成本（付現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本）、所得稅第三階段（結(jié)束階段）：既有流出也有流入。一、股利分配政策（一）股利分配政策（二）股利政策的理論分析（又稱完全市場(chǎng)理論）的假設(shè)前提：（1）法律限制：如資本保全、企業(yè)積累等。（3）財(cái)務(wù)限制：如投資機(jī)會(huì)等。注意：剩余股利政策體現(xiàn)了股利無關(guān)論，固定股利政策、固定股利支付率政策和低正常股利加額外股利政策體現(xiàn)了股利相關(guān)論。它不會(huì)引起公司資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而只涉及股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。注意除息日：在除息日之前擁有股票的股東有資格領(lǐng)取