【正文】 程的實際成本。施工單位的生產(chǎn)費用按照它的經(jīng)濟用途，一般應(yīng)分為下列成本項目： 1．材料費指在施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費用。 3．機械使用費指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的費用，包括機上操作人員工資，職工福利費，燃料動力費，機械折舊、修理費，替換工具及部件費，潤滑及擦拭材料費，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費，養(yǎng)路費，牌照稅，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費。 5．施工間接費措施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費、低值易耗品攤銷、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、民工管理費等。 上述材料費、人工費、機械使用費和其他直接費，由于直接耗用于工程的施工過程，叫做直接費，可以直接記入“工程施工”賬戶和各項工程成本。 （二）、材料費的核算 各項工程耗用的主要材料和結(jié)構(gòu)件，通常通過“領(lǐng)料單”、“退料單”?！耙杨I(lǐng)未用材料清單”是對下月需要繼續(xù)使用的月末施工現(xiàn)場存料，在月末由各施工隊組按各項工程用料分別盤點后填制，應(yīng)從當月領(lǐng)用材料總額中減去借以計算該月材料耗用額的材料憑證。這些材料常有幾個單位工程共同耗用，領(lǐng)用次數(shù)又多，很難在領(lǐng)用時逐一加以點數(shù)，往往采用“算兩頭、軋中間”的辦法，來定期計算其實際用量。 本月定額耗用量＝∑（本月完成工程量材料消耗定額） 再通過盤點求得實際耗用量，差異數(shù)量和差異分配率： 本月實際耗用量＝月初結(jié)存數(shù)量+本月收入數(shù)量月末盤點數(shù)量 　　差異數(shù)量＝本月實際耗用量一本月定額耗用量 　　差異分配率＝差異數(shù)量247。差異分配率） 　　某項工程實際耗用大堆材料的計劃價格成本＝該工程實際耗用大堆材料數(shù)量計劃單價 施工隊組在施工過程中領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，如模板、跳板、腳手架木等，一般可在領(lǐng)用時填制“領(lǐng)料單”，先將其成本記入各項工程成本。對租賃的周轉(zhuǎn)材料，其租賃費可根據(jù)租賃費用賬單記入各項工程成本。 “工程任務(wù)單”是施工員根據(jù)施工作業(yè)計劃于施工前下達給工人班組的具體工作通知，也是用以記錄實際完成工程數(shù)量、計算獎金或計件工資的憑證。任務(wù)單中工程完工后，施工員應(yīng)根據(jù)工程任務(wù)單中規(guī)定的各項條件進行檢查，并會同質(zhì)量檢查員進行驗收，評定質(zhì)量等級。每月簽發(fā)的工程任務(wù)單，應(yīng)于月末全部進行結(jié)算。 對計時工人的工資和職工福利費，可根據(jù)按工程別匯總的工時匯總表中各項工程耗用的作業(yè)工時總數(shù)和各該施工單位的平均工資率計算。月份內(nèi)該施工單位建筑安裝工人作業(yè)工時總和（時） 用施工單位平均工資率乘務(wù)項工程耗用的工時，就可算得各該工程在某月份內(nèi)應(yīng)分配的人工費： 項工程分配的人工資＝該項工程耗用工時施工單位平均工資率 （四）、機械使用費的核算 施工單位因采用機械化施工使用施工機械而發(fā)生的各項費用，應(yīng)另行組織核算。 機械使用費的內(nèi)容，一般包括： 1．人工費指機上操作人員的工資和職工福利費。 3．材料費指施工機械耗用的潤滑材料和擦拭材料等費用。 5．替換工具、部件費指施工機械使用的傳動皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關(guān)、電線、電纜等替換工具和部件的攤銷費和維修費。 、鋪設(shè)的基礎(chǔ)、底座、工作臺、行走軌道等費用。 、牌照稅指為施工機械如鏟車、壓路機等繳納的養(yǎng)路費和牌照稅。 至于施工機械所加工的材料，如攪拌混凝土時所用的水泥、砂、石等，應(yīng)記入工程成本的“材料費”項目；為施工機械擔任運料、配料和搬運成品工人的工資，應(yīng)記入工程成本的“人工費”項目；土建施工隊因組織機械施工而發(fā)生的有關(guān)管理費，一般應(yīng)記入“施工間接費用”的有關(guān)項目，不列作施工機械使用費。施工單位發(fā)生的各項機械使用費，都要自“庫存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“銀行存款”、“累計折舊”、“待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工——機械使用費”賬戶的借方，作如下分錄入賬： 借：工程施工——機械使用費用　9 000 貸：庫存材料 　 11 00 低值易耗品　　　　　　150 材料成本差異　　　　　　25 應(yīng)付工資 4 000 應(yīng)付福利費　　　　　　　560 銀行存款 2 165 累計折舊 8 000 待攤費用 3 000 機械使用費的明細分類核算，對大型機械可按各機械分別進行；對中型機械一般可按機械類別進行。 機械使用費的分配，一般都以施工機械的工作臺時（或工作臺班或完成工作量）為標準。 根據(jù)機械使用費明細分類賬記錄的機械使用費合計數(shù)和機械使用月報中各項工程的工作臺時，就可通過下列算式將機械使用費進行分配。機械工作臺時合計 對于各種中型機械的機械使用費的核算，也可不分機械種類進行。 　　某項工程應(yīng)分配的機械使用費＝∑（該工程使用機械的工作臺時機械臺時費計劃數(shù)）實際發(fā)生的機械使用費247。設(shè)例中：， 8元。 （五）、其他直接資的核算 工程成本中的“其他直接貿(mào)”，是指在施工現(xiàn)場直接發(fā)生但不能記入“材料費”、“人工費”和“機械使用費”項目的其他直接發(fā)生的費用，主要包括： 1．施工過程中耗用的水、電、風、汽費； 、雨季施工費包括為保證工程質(zhì)量，采取保溫、防雨措施所需增加的材料、人工和各項設(shè)施費用； 3．因場地狹小等原因而發(fā)生的材料H次搬運費； 4．土方運輸費。 施工單位在現(xiàn)場耗用的水、電、風、汽和運輸?shù)葎趧?wù)，可按實際結(jié)算數(shù)記入“工程施工”賬戶的借方和有關(guān)工程成本的“其他直接費”項目。 根據(jù)水、電、風、汽、運輸費用分配表，就可將各項工程分配的水、電、風、汽和材料二次搬運費等計入各項工程成本的“其他直接費”項目。 （六）、施工間接費用的核算 工程成本中除了上文所說的各項直接貿(mào)外，還包括施工單位組織施工、管理所發(fā)生的各項費用。為了簡化核算手續(xù)，都將它先記入“施工間接費用”賬戶，然后將它分配計入各項工程成本。 2．職工福利費指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例（目前為14％）提取的職工福利費。 4．修理費指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的經(jīng)常修理費和大修理費。 、紙張、賬表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖用煤等的費用。 、攤銷和修理費，供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費和補助費以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費等。 施工單位發(fā)生的間接費用，在總分類核算上，應(yīng)在“施工間接費用”賬戶進行。 借：施工間接費用 20 538 貸：庫存材料 1900 低值易耗品 600 材料成本差異 50 應(yīng)付工資 8 500 應(yīng)付福利費 1190 銀行存款 2 900 現(xiàn)金 298 累計折舊 4 600 待攤費用 1500 如施工單位搭建有為進行施工所必需的生產(chǎn)和生活用的臨時宿舍、倉庫、辦公室等臨時設(shè)施，應(yīng)將其搭建支出先記入“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后分月攤銷記入“施工間接費用”賬戶。 每月終了，應(yīng)對施工間接費用進行分配。 　某項工程本期應(yīng)分配的施工間接費用＝本期實際發(fā)生的施工間接費用該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）該項工程規(guī)定的施工間接費用定額247?！疲鄹黜椆こ瘫酒趯嶋H發(fā)生的直接費（或人工費）各項工程規(guī)定的施工間接費用定額］ 如某施工單位在 1998年 7月份計發(fā)生施工間接費用 20 538元，各項工程在7月份內(nèi)發(fā)生的直接費和它們的施工間接費用定額如下： 101商品房建筑工程　　　直接費 141 000元 施工間接費用定額為直接費的6% 102商品房建筑工程　　　直接費 126 000元 施工間接費用定額為直接費的6％ 151出租房建筑工程　　　直接費 59 000元 施工間接費用定額為直接費的6％ 則各項工程在7月份應(yīng)分配的施工間接費用如下： 101商品房建筑工程： 　　　141000元6%20538元247。19560元＝7560元105%＝7938元 　　151出租房建筑工程： 　　　　590006%20538元247。同時不論工程施工期限的長短，都須等到工程完工記入各項應(yīng)計成本以后，工程成本明細分類賬的記錄方為完整。對于月份內(nèi)各項工程發(fā)生的實際成本，應(yīng)在月終將它自“工程施工”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬戶的借方: 借：開發(fā)成本XXX 貸：工程施工XXX 根據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營工程成本核算程序歸納如下： 1．根據(jù)開工報告，確定工程成本核算對象，開設(shè)工程施工成本明細分類賬； 2．按工程成本核算對象和成本項目匯總分配材料、人工、折舊等費用； 3．分配機械使用費、其他直接貿(mào)和施工間接費； 4．計算各月施工工程實際成本； 5．根據(jù)完工報告，結(jié)算工程施工成本明細分類賬中的實際總成本，并與預算成本對比分析。這些費用雖也屬于直接為房地產(chǎn)開發(fā)而發(fā)生的費用，但它不能確定其為某項開發(fā)產(chǎn)品所應(yīng)負擔，因而無法將它直接記入各項開發(fā)產(chǎn)品成本。 為了組織開發(fā)間接費用的明細分類核算，分析各項費用增減變動的原因，進一步節(jié)約費用開支，開發(fā)間接費用應(yīng)分設(shè)如下明細項目進行核算： l．工資　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位現(xiàn)場管理機構(gòu)行政、技術(shù)、經(jīng)濟、服務(wù)等人員的工資、獎金和津貼。 3．折舊費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位使用屬干固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等提取的折舊費。 5．辦公費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。 7．勞動保護費　　指用于開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。 9．利息支出　　指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生而不能直接計入某項開發(fā)成本的利息支出及相關(guān)的手續(xù)費，但應(yīng)沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入。 10．其他費用　　指上列各項費用以外的其他開發(fā)間接費用支出。但就單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用來說，則隨著開發(fā)產(chǎn)品量的變動而成反比例的變動，即完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量增加，單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用隨之減少；反之，完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量減少，單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用隨之增加。 開發(fā)間接費用的總分類核算，在“開發(fā)間接費用”賬戶進行。 開發(fā)間接費用的明細分類核算，一般要按所屬內(nèi)部獨立核算單位設(shè)置“開發(fā)間接費用明細分類賬”，將發(fā)生的開發(fā)間接費用按明細項目分欄登記。開發(fā)間接費用的分配方法，企業(yè)可根據(jù)開發(fā)經(jīng)營的特點自行確定。為了簡化核算手續(xù)并防止重復分配，對應(yīng)計入房屋等開發(fā)成本的自用土地和不能有償轉(zhuǎn)讓的 配套設(shè)施的開發(fā)成本，均不分配開發(fā)間接費用。也就是說，企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的開發(fā)間接費用，可僅對有關(guān)開發(fā)房屋、商品性土地、能有償轉(zhuǎn)讓配套設(shè)施及代建工程進行分配。應(yīng)分配開發(fā)間接費各開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本總額 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某內(nèi)部獨立核算單位在1998年5月份共發(fā)生了開發(fā)間接費用 41 600元，應(yīng)分配開發(fā)間接費各開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本如下： 開發(fā)產(chǎn)品編號名稱　　　　直接成本 101商品房　 　　　　 50 000 102商品房 　　　　　　120 000 151出租房 　75 000 181周轉(zhuǎn)房 　　 70 000 201大配套設(shè)施——商店 　 80 000 301商品性土地　　　　　　125000 合　　　　計 520 000 根據(jù)上列公式，即可為各開發(fā)產(chǎn)品算得5月份應(yīng)分配的開發(fā)間接費： 　101商品房：　　　　50000元41600元247