杭州“和諧勞動關系”法律風險預警信息(第四十六期)-閱讀頁
2025-07-12 00:47本頁面
【正文】 勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價，下同）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。2本批次解禁股票份數(shù)被激勵對象實際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)247。員工接受該可公開交易的股票期權時，應作為財稅〔2005〕35號文件第二條第（一）項所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進行稅務處理：（1）員工取得可公開交易的股票期權，屬于員工已實際取得有確定價值的財產，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，并按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定計算繳納個人所得稅。（2）員工取得上述可公開交易的股票期權后，轉讓該股票期權所取得的所得，屬于財產轉讓所得，按財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進行稅務處理。關于股權激勵所得應納稅額的計算（1）個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照財稅〔2005〕35號文件第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅。（2）員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款上款公式中的本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權形式工資薪金所得應納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。具有下列情形之一的股權激勵所得，不適用前述規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當期所得征收個人所得稅：（1）除后附優(yōu)惠個人所得稅政策適用范圍之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權激勵所得；（優(yōu)惠個人所得稅政策適用范圍：適用于上市公司（含所屬分支機構）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。）（2）公司上市之前設立股權激勵計劃，待公司上市后取得的股權激勵所得；（3）上市公司未按照規(guī)定向其主管稅務機關報備有關資料的。（二）股權激勵中公司的企業(yè)所得稅處理上市公司依照【《上市公司股權激勵管理辦法》(試行)】要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。（2）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（4）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照【《上市公司股權激勵管理辦法》(試行)】的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)
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