【正文】 。第四，及時性。及時性本身不能使信息有用，但是隨著時間的推移，信息本來所具有的有用性會逐漸消失。有時，一項估計所得的信息比花了很長時間才取得的精確信息更加有用。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)在各期保持一致，即某項會計原則或報告方法一經(jīng)采用，以后對于類似的交易或事項也應(yīng)當(dāng)采用。如果會計原則或財務(wù)報告主體發(fā)生了變化，則應(yīng)當(dāng)揭示變化的性質(zhì)和原因以及變化的影響。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)可比，但這并不意味著類似情況下設(shè)立的政府執(zhí)行相同的職能。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者在不同的政府之間作出比較，如在行使特定職能的成本或收入的組成部分之間作出比較。會計信息的使用者及其對會計信息的需求，對會計的目標(biāo)和會計信息的質(zhì)量要求具有直接的影響。實際上，政府會計信息的需求者是一個十分廣泛的概念，其構(gòu)成是復(fù)雜與多樣的。下面概括了政府會計信息的外部使用者主要類別：第一類，立法及監(jiān)督機構(gòu)，包括各級人民代表大會及常務(wù)委員會、統(tǒng)計部門、審計機關(guān)等，他們是政府會計信息的主要使用者。第二類，資源提供者，包括納稅人、投資者和債權(quán)人。第三類，其他政府、國際組織或機構(gòu)。他們關(guān)心一國政府的財政狀況，以判斷該國政府對世界及他國經(jīng)濟的影響力，他們還關(guān)心政府的計劃和優(yōu)先權(quán)。第四類，財務(wù)分析師以及投資評估機構(gòu)。第五類，內(nèi)部管理者。但是，因為內(nèi)部管理者相對外部需求者更容易取得政府的會計數(shù)據(jù)，具有相對的信息優(yōu)勢。第二，政府會計信息是連接政府和公眾的橋梁。本章節(jié)重點為本文的研究奠定了理論基礎(chǔ)。目前，地方政府信息會計公開與披露現(xiàn)狀為：第一，財政總預(yù)算會計。財政總預(yù)算會計由各級財政部門來執(zhí)行。各級政府通過向企業(yè)和各人收取稅收、各種費用行政財政總預(yù)算收入，通過撥款發(fā)生財政總預(yù)算支出，財政總預(yù)算收入超過財政總預(yù)算支出的部分形成財政總預(yù)算結(jié)余。財政總預(yù)算會計結(jié)余的計算公式是：收入支出=結(jié)余。具體為：中央政府財政部設(shè)立中央財政總預(yù)算會計。各級財政總預(yù)算會計在全國組成一個相互聯(lián)系的信息網(wǎng)絡(luò)。行政單位會計對各級行政機關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況進行反映和監(jiān)督。指從事國家行政工作的機關(guān)，即各級人民政府及其所屬行政部門。指行使國家權(quán)力的機關(guān)，即各級人民代表大會及其常務(wù)委員會。指中國共產(chǎn)黨、各民主黨派以及共青團、婦聯(lián)、工會等組織。財政撥付是它們主要的資金來源。行政單位根據(jù)行政隸屬和經(jīng)費申報關(guān)系，行政單位組織分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。二級會計單位是指向主管會計單位或上級會計單位申報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下級會計單位的行政單位。第三，事業(yè)單位會計。在我國，事業(yè)單位是指不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，從事非物質(zhì)創(chuàng)造或社會公益性活動，并通過其活動直接或間接地為社會發(fā)展、生產(chǎn)建設(shè)和改善人民生活服務(wù)的單位。同行政單位一樣，根據(jù)行政隸屬和經(jīng)費申報的關(guān)系，事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。事業(yè)單位會計特點如下：；；。從國外政府會計的實踐看，己在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，沒有一個國家完全拋棄收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息，而是都包括一張重要的報表，即“現(xiàn)金流量表”。雖然引入權(quán)責(zé)發(fā)生制符合歷史的發(fā)展趨勢，但是也不能完全忽視了收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，只有兩者結(jié)合，才能反映政府財務(wù)活動的全貌。因此，我國政府會計在實施應(yīng)計制過程中，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動的特點和各種會計要素的屬性，綜合應(yīng)用各種會計基礎(chǔ)來提供全面反映政府經(jīng)濟資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的信息。二、地方政府會計信息公開與披露存在的問題（一）地方政府會計信息公開與披露內(nèi)容缺失從目前來看，我國有著覆蓋上百萬預(yù)算單位和各級政府財政部門的預(yù)算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，但是實際上，從政府會計信息的核算反映到信息的報告披露都是不夠充分的。我國目前實行的是預(yù)算會計制度，尚未建立政府會計體系。準(zhǔn)確地說，預(yù)算會計只是政府會計的一個側(cè)面，所以建立在預(yù)算會計基礎(chǔ)上的財務(wù)報告當(dāng)然無法披露完整的反映政府整體財務(wù)狀況的政府會計信息。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度規(guī)定以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)(中央總預(yù)算會計的個別事項和事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來進行核算，相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒有合理的確認，這必然會導(dǎo)致政府財務(wù)信息不完整。這些隱性負債夸大了政府可支配的財政資源，必然使得政府會計信息失真，不能完整地反映政府的財政狀況，導(dǎo)致政府的財政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)；同時也使得政府的風(fēng)險意識淡化，也不利于客觀地評價政府及其部門的運營績效，無法分清各界政府及各預(yù)算單位的財務(wù)受托責(zé)任，不能完全滿足政府經(jīng)濟決策的需要。而政府會計信息主要是通過政府的預(yù)算和決算形式傳遞給各類信息使用者。政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況不能得到全面的反映，在預(yù)算編制比較粗放的情況下，就更為有限，不能滿足全面反映政府的財務(wù)狀況和受托責(zé)任的需要。例如政府資產(chǎn)的核算信息方面，總預(yù)算會計報表中不包括政府固定資產(chǎn)的內(nèi)容及其使用狀況，行政事業(yè)單位國有固定資產(chǎn)的會計核算信息最終并不能為宏觀經(jīng)濟管理部門和公眾所了解，使這部分國有資產(chǎn)的使用和管理缺少有效的監(jiān)督檢查。這有可能導(dǎo)致財政部門自身對于隱性負債、資金的使用效果等信息都缺乏準(zhǔn)確的了解。對財政的外部管理者而言，預(yù)算會計模式也只是體現(xiàn)了簿記的作用，沒有發(fā)揮會計應(yīng)有的監(jiān)督作用。（二）地方政府會計信息公開與披露時間滯后信息公開的不及時表現(xiàn)在政府相關(guān)部門對某些企業(yè)的年度會計報表公布較晚，一些對企業(yè)影響較大的會計事項公布不及時。另一方面則必然失去它的決策相關(guān)性，降低了信息的預(yù)測價值和反饋價值。一是資產(chǎn)負債表的項目列示不科學(xué)。而資產(chǎn)負債表是反映單位財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，一般不涉及收支類項目，收支類項目一般都在單獨的收入支出表中進行反映在現(xiàn)行報表結(jié)構(gòu)下，收入支出類項目既在資產(chǎn)負債表中反映，又在收入支出表中反映，這也是一種毫無意義的重復(fù)列示?，F(xiàn)行的預(yù)算會計制度規(guī)定，行政單位預(yù)算外資金形成的支出應(yīng)在收入支出表中單獨列示。三是預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一，影響會計報表信息的真實性。預(yù)算內(nèi)外資金年終結(jié)算制度也不統(tǒng)一，預(yù)算內(nèi)資金當(dāng)年結(jié)算，預(yù)算外資金實際上在下年的一月底結(jié)算，造成當(dāng)年年底報表不實。我國政府會計信息主要由財政等方面的官員在每年召開人大代表、政協(xié)委員會議期間都分別作了政府工作報告、預(yù)算執(zhí)行情況報告和國民經(jīng)濟與社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況報告。其他報告即使提供了財務(wù)方面的信息，也由于它們涉及的內(nèi)容、報告的重點不在于反映政府的財務(wù)狀況，對于那些不具備專門知識的公眾來說，很難將這些報告與政府的財務(wù)活動和財務(wù)狀況聯(lián)系起來，可理解性比較低。最典型的，行政單位使用財政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)不計提折舊，從報表上無法反映固定資產(chǎn)凈值情況，往往使固定資產(chǎn)的賬面價值與市場實際價值相背離，從而造成表上資產(chǎn)虛增，不利于準(zhǔn)確評估政府的真實資產(chǎn)和政府提供公共產(chǎn)品的成本耗費。政府會計只能反映直接顯性負債信息，卻無法反映直接隱性負債和或有負債信息。此外，一些應(yīng)付未付的費用、或有負債，例如養(yǎng)老金等都因為沒有實際的現(xiàn)金支出而不確認為負債，這些都使政府的負債被“隱藏”了。我國政府會計由于采用的是收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，使得許多非現(xiàn)金交易無法作為收入、支出及時納入核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也沒有進行確認，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表和收支結(jié)余表不夠完整和真實，使許多對決策有較大影響的信息無法真實及時提供給信息使用者。在國外，政府財務(wù)報告需經(jīng)過獨立審計部門的審計批準(zhǔn)方可正式遞交國會和向公眾披露(比如美國聯(lián)邦、州及地方政府的財務(wù)報告都必須經(jīng)過獨立審計機構(gòu)的審計才能提交給國會)。隨著我國政府會計的日益成熟、財政收支規(guī)模日益擴大，政府經(jīng)濟實力逐步增強，政府審計的地位和重要性日益突出，由國家審計署發(fā)布的政府審計報告，己經(jīng)成為社會各界關(guān)注的焦點。因此，政府會計信息的真實性和可靠性得不到保證。地方政府的中心任務(wù)就是發(fā)展經(jīng)濟,從這一中心任務(wù)出發(fā),片面注重企業(yè)的利潤和稅收,并以此作為衡量當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和政績的重要標(biāo)準(zhǔn)就理所當(dāng)然了。（三）政部分地方政府缺乏主動披露信息的意識我國政府行政化傾向明顯，缺乏主動披露會計信息的意識。雖然公共領(lǐng)域中的保密會產(chǎn)生包括腐敗在內(nèi)的許多嚴重的后果，最終損害人民對于政府體系的信心，但政治家和決策者仍有很強的不予披露的動機。在公共部門中也是如此，因為公共信息的不予披露可以作為一種掩蓋政策失敗、減少其不利后果以及逃避可能的懲罰的有效策略。斯蒂格利茨在大赫國際論壇的演講中曾一針見血地點明了問題的要害所在:問題并不在于公眾被剝奪及時獲取信息的權(quán)利，而在于政治家和政府官員利用自己對信息的控制去扭曲信息以從中獲益。首先，他們錯誤地認為他們的薪金和事業(yè)費用不是從公民那里獲取的，而是從財政部門或上級單位那里得到的。這樣便加劇了政府部門漠視公眾的需要，公眾對政府會計信息的要求得不到重視。久而久之，政府部門的價值觀便發(fā)生偏離。（四）地方政府會計信息外部需求者的弱勢地位需求引導(dǎo)供給，沒有需求就不會有供給，需求的弱勢地位必然會導(dǎo)致供給的不足。外部和內(nèi)部使用者獲得政府財務(wù)信息的渠道不同。然而，在政治受托責(zé)任或平等團體的受托責(zé)任中，除非法律特別規(guī)定，否則，委托人便缺乏強制受托人披露偏好的權(quán)力。一般情況下，政府財務(wù)會計和報告制度是按照同時滿足外部和內(nèi)部使用者的需求而設(shè)計的。政府財務(wù)報告應(yīng)特別關(guān)注外部使用者，如公民、立法機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)等，而不單單為財政部門和各級政府機關(guān)提供信息。四、本章小結(jié)當(dāng)前，我國地方政府會計信息公開與披露存在內(nèi)容缺失、公開與披露時間滯后、公開與披露質(zhì)量不高等問題。第四章 建立健全地方政府會計信息公開與披露制度對策研究一、建立健全地方政府會計信息公開與披露制度的借鑒（一）國外先進國家經(jīng)驗借鑒新西蘭經(jīng)驗新西蘭政府會計改革是循序漸進的，按照時間先后順序列示如下：（1）1986 年頒布《國有企業(yè)法》，將國有企業(yè)改制為私有企業(yè)并采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（2）1988年新西蘭頒布了《國有部門法案》（State Sector Act）,1989 年發(fā)布了《公共財政法案》，繼續(xù)推動改革?！豆藏斦ò浮穼⒃谡块T使用企業(yè)財務(wù)會計體系，以利于衡量政府績效。（3）1993 年新西蘭政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制貶值財務(wù)報表，成為世界上首個采用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財務(wù)報表的國家。（4）1994 年新西蘭政府通過《財政責(zé)任法案》（Fiscal Responsibility Act）并在編制財政預(yù)算時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。至此，新西蘭將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到財政預(yù)算和政府會計中并取得了顯著的效果：第一，財政負擔(dān)降低。由此可見，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，新西蘭政府解決了財政赤字問題。新西蘭政府部門的人數(shù)從改革前約85000人大幅減少，1994年人數(shù)降至約35000人。改革后，新西蘭政府的效率始終在OECD國家中排名前列。政府財務(wù)報告由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編寫，使得公眾對政府運作財金的情況有了更加透徹的了解，進一步提高財政透明度。地方政府會計改革按照時間順序可以做如下劃分：（1）1970年以前。早期學(xué)術(shù)界的傳統(tǒng)觀點認為，預(yù)算和財務(wù)報告必須相輔相成、不可分割。地方政府會計的功能由原來的為預(yù)算服務(wù)轉(zhuǎn)為向公眾提供政府資金運行情況。（3）20世紀90年代中期至今。英國政府會計改革的特色是提出資源會計概念，資源會計的核心理念是在會計核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來監(jiān)督、反映財政資金的使用過程，同時還認為英國政府會計改革除了將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會計體系中之外，還應(yīng)當(dāng)重視投入產(chǎn)出比，以更好的對政府運行績效進行評估，從而提高政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率。（2）資源會計便于發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，更及時準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)和成本等方面的管理信息，使政府更多地關(guān)注那些重要事項，提高對公共部門提供的服務(wù)的使用效率，并使得公共部門提供的服務(wù)可以與私人部門提供的公共服務(wù)進行比較，最終有利于提高決策的質(zhì)量。又例如美國，由專門機構(gòu)制定了一套系統(tǒng)的會計準(zhǔn)則。聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會已經(jīng)制定了包括概念公告在內(nèi)的一套比較完整的政府會計準(zhǔn)則。政府會計準(zhǔn)則委員會也有相應(yīng)概念公告和具體準(zhǔn)則，它對許多特殊的經(jīng)濟活動進行了規(guī)定。英國政府會計主要遵循英國工人會計實務(wù)、1985 年《公司法》中有關(guān)會計與披露要求的規(guī)定以及會計標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范，由于政府部門在社會中的特殊地位，1996 年成立了財政部財務(wù)報告咨詢委員會，該委員會的主要職能是保證資源會計報表最大程度地符合由英國公認會計委員會制定的財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)，而且每年英國財政部會根據(jù) ASB 新的會計標(biāo)準(zhǔn)制定、頒布新的《資源會計手冊》。我國應(yīng)當(dāng)加強對西方政府會計改革的學(xué)習(xí)和研究，以達到“他山之石”為我所用的目的。該局網(wǎng)站瀏覽量從月積三萬驟增至半天四萬人次訪問，一度被“擠癱”。廣州市政府的這一開放的舉動，可謂一石激起千層浪，頓時在全社會形成了巨大的正面反響，一向被各級政府視為國家秘密的政府預(yù)算一下子在網(wǎng)上公開發(fā)布，揭開了其神秘的面紗，無疑彰顯出廣州市政府敢為天下先的前沿改革開放城市的勇氣，無論有網(wǎng)民覺得公布的內(nèi)容還有欠缺或看不懂，或缺少了有關(guān)三公消費的具體數(shù)據(jù)等等，但至少證明了這已經(jīng)是一個良好的開端，是進步的起始點，可謂“網(wǎng)上二小步、廉政一大步”，其影響力和社會意義可謂相當(dāng)深遠，這是在目前有關(guān)法律并不健全甚至略顯模糊的時代背景下，政府賬本走向陽光財政、并不斷完善進步的開始。不久前山東省也不甘落后，濟寧市的審計局也剛剛公布了他們市2008年的財政預(yù)算執(zhí)行情況，以及一些部門的財政收支情況，而且還特別公布了9個部門的政府招待費用、公車費用，這個在社會上一也引起了很好的反響。我國目前仍然沒有正式的政府會計體系，我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗，進行預(yù)算會計改革，建立起以一級政府為中心，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則、會計制度和政府財務(wù)報告制度為主要內(nèi)容，能夠連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映政府收支活動，提供整個一級政府的運營業(yè)績和財務(wù)受托責(zé)任的會計信息的現(xiàn)代政府會計體系。此外，政府會計還應(yīng)包括參與財政總預(yù)算的收支運行的國庫會計、收入征解會計和基建撥款會計。政府會計要能提供整個一級政府的運營業(yè)績和財務(wù)受托責(zé)任的會計信息。政府財務(wù)報告是政府會計信息披露的重要內(nèi)容和組成部分，它應(yīng)以真實反映報告主體的全部財務(wù)活動和政府財務(wù)受托責(zé)任履行情況為目標(biāo)，提供真實完整的財務(wù)信息，以此來滿足不同使用者的信息需要。財務(wù)報告主要是對報告主體的財務(wù)收支情況及結(jié)果作出的書面報告，它與報告主體的界定直接