【正文】 料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。③制造費(fèi)用：獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。⑤驗(yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②將本年度產(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對管理費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；⑤驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確；③對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；④驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②檢查投資收益的會計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；③驗(yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會計(jì)處理是否正確；②對重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證；③驗(yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。③檢查企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。對于采用納稅影響會計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入本年所得稅。⑥驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。49. 審計(jì)總體計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：(一)被審計(jì)單位的基本情況主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)；被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；重大會計(jì)政策的選用及其變動情況；以前年度審計(jì)情況等。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對注冊會計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。例如，根據(jù)對被審計(jì)單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估，來決定是否進(jìn)行符合性測試。(三)重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通過對會計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核、對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估，注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定被審計(jì)單位的重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價(jià)方法的變更)、有異常波動的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對會計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。特別是，注冊會計(jì)師要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時(shí)實(shí)施。(五)審計(jì)小組組成及人員分工要求在確定審計(jì)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計(jì)師時(shí)，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長合理分工。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。(七)對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用當(dāng)注冊會計(jì)師需要利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，主要應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：、會計(jì)政策和法規(guī)的變化。50. 審計(jì)標(biāo)識標(biāo)識 含 義B 期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對相符G 與總帳核對相符S 與明細(xì)帳核對相符T/B 與試算平衡表核對相符F/S 與已審會計(jì)報(bào)表核對相符α 與原始憑證核對相符γ 與文件依據(jù)核對相符C 已發(fā)詢證函已收回詢證函∧ 直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤▲ 重點(diǎn)符號* 備注1** 備注2N/A 無此情況，不適用51. 符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；(2)檢查銷售合同、賺銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；(3)核對相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對；(5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；(7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。抽取收款憑證，作如下檢查：(l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；(2)收到貨款是否開具收款收據(jù)；(3)是否定期核對記帳、過帳和送存銀行的金額；(4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；(5)是否定期與顧客對帳。審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測試。53. 合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán)倉儲與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；(2)存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對，并及時(shí)入帳；(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫帳并與會計(jì)記錄核對；(4)存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；(5)存貨的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好；(6)是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。54. 符合性測試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；(2)成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改；(3)各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；(4)是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。(2)采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)帳中各該直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗和總成本，與有美成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)飛單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無變更。制造費(fèi)用測試。對生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：(1)成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一款；(2)在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。(4)抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：①員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；②員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確；③實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄(或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告)與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡(或產(chǎn)量記錄)是否相符；④員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。(2)對于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度：①核對按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符；②抽取若干直接人工(小組)的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。56. 符合性測試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán)融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(l)檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；(2)公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會的批準(zhǔn)；(3)融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；(4)利息支出是否按期入帳，是否劃清資本性支出和收益性支出；(5)實(shí)收資本是否經(jīng)注冊會計(jì)師驗(yàn)證并作會計(jì)處理。57. 符合性測試常規(guī)程序－現(xiàn)金和銀行存款由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯誤有時(shí)難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。抽取收款憑證：(1)核對收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；(2)核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確；(3)核對收款憑證與銀行對帳單是否相符；(4)核對收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符；(5)核對實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對。檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一