【正文】 信息失真。③國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權(quán)人的所有者同樣是國家，因此，債權(quán)人對企業(yè)會計信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會計信息對債權(quán)人的影響也不是很大。而民事賠償責(zé)任對造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險，其作用決不是行政處罰所能替代的。單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會計責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問題。新《會計法》在政府會計監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險機(jī)制，對實施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及，這種對有責(zé)任風(fēng)險的會計行為實行無風(fēng)險的監(jiān)管就很難真正到位。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)，與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。 會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。一方面，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；代表經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者，經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會計信息。會計信息失真的治理對策主要包括加強(qiáng)內(nèi)部控制和完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境兩個方面。規(guī)范內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會計信息失真，預(yù)防假賬發(fā)生。經(jīng)理要依章程和職責(zé)行事。在實行董事長兼任總經(jīng)理的公司，要盡快按《公司法》的要求進(jìn)行職務(wù)分設(shè)，防止出現(xiàn)董事長、總經(jīng)理和監(jiān)事共同對公司的“內(nèi)部人控制”。管理參與制是對經(jīng)理管理權(quán)利的再分配，即對雇主與雇員之間的不平等權(quán)力關(guān)系進(jìn)行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者的權(quán)利受到更多的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補(bǔ)償，從而實現(xiàn)權(quán)利的監(jiān)督、約束和平衡，以防范經(jīng)理實施故意失真等道德風(fēng)險行為變?yōu)楝F(xiàn)實。由于我國上市公司存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，投資者和管理者之間的信息不對稱問題更加突出，加上法制約束和監(jiān)管不嚴(yán)，大股東往往利用其優(yōu)勢，操縱上市公司會計信息，損害中小投資者的利益。內(nèi)部控制制度包括組織機(jī)構(gòu)控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會計人員素質(zhì)控制制度、會計憑證、賬簿及報表控制制度等。雖然新《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，會計信息一旦出現(xiàn)失真，就難辭其咎，把單位負(fù)責(zé)人指使會計人員編造虛假會計信息提高到法的高度予以對待。比如，會計人員承擔(dān)會計信息在企業(yè)內(nèi)部使用時出現(xiàn)會計問題的責(zé)任，一旦會計信息經(jīng)過內(nèi)部審計或外部審計以及單位負(fù)責(zé)人審閱簽字后，出現(xiàn)問題就不應(yīng)該再追究會計人員連帶責(zé)任，會計責(zé)任主體只能是單位法人代表，同時追究出示審計結(jié)果的審計機(jī)關(guān)與人員責(zé)任。 進(jìn)一步提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。 （1）加強(qiáng)對會計證的管理 目前，雖然工商、稅務(wù)部門在年檢，登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。 （2）應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作 改革現(xiàn)行會計人員，只要有一定的工齡和學(xué)識水平，并通過考試，就能取得一定的技術(shù)資格，最后的聘任和年度考核由所在單位進(jìn)行。同時，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會計人員素質(zhì)是保證會計信息真實的重要前提。提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，同時也是提高會計信息質(zhì)量的必要保證。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。會計人員也要向單位負(fù)責(zé)人宣傳會計法，讓負(fù)責(zé)人明白，那種長官授意，指使及強(qiáng)令會計人員辦理違法會計事項的行為會受到法律制裁。保證會計信息質(zhì)量，不僅是單位負(fù)責(zé)人及會計人員的職責(zé)，也是企業(yè)員工共同的責(zé)任，因為會計信息的產(chǎn)生是靠會計資料、會計核算、內(nèi)部控制、責(zé)任中心等一系列要素共同作用而成，而這些要素的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)無不與企業(yè)全體員工的行為密切相關(guān)，因此，提高全員的責(zé)任感必不可少。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。外資企業(yè)的報表審計，驗資以及上市公司的審計等都離不開注冊會計師。同時應(yīng)確保會計信息真實可靠，保持注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。 《會計法》 擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對會計信息真實性、完整性的責(zé)任范圍，凡是企業(yè)有會計造假行為，不僅有關(guān)直接責(zé)任人員、直接主管人員要受處罰、企業(yè)要受處罰，而且企業(yè)負(fù)責(zé)人也必須同時受處罰。企業(yè)的會計造假行為在不構(gòu)成犯罪的情況下，僅僅依靠行政處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而民事賠償制度的建立和啟動將會給會計造假的企業(yè)帶來實質(zhì)性損失，甚至是致命損失的風(fēng)險，從而有效地遏制造假動機(jī)。一方面，應(yīng)加大對會計從業(yè)證書的管理力度，建議將《會計從業(yè)資格管理辦法》對會計人員“違反《會計法》第4244條所列情形之一，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，二年內(nèi)不得重新申請，情節(jié)特別嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，五年內(nèi)不得重新申請”的規(guī)定，修改為“情節(jié)嚴(yán)重的5年內(nèi)不得重新申請，情節(jié)特別嚴(yán)重的應(yīng)終生禁入會計從業(yè)隊伍”；另一方面，建議取消《會計法》中有關(guān)行政處分的條款，代之以建立誠信記錄。建立政府會計監(jiān)管責(zé)任制度。 對現(xiàn)有會計制度要進(jìn)一步完善，在會計制度的同一性和靈活性問題上，盡可能減少上市公司可供會計處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應(yīng)原則，尤其是對于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計量原則應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，減少上市公司操縱會計信息的可能性。對上市公司在執(zhí)行制度和準(zhǔn)則中遇到的新問題要及時通過修訂有關(guān)制度和準(zhǔn)則加以解決。證監(jiān)會要進(jìn)一步規(guī)范上市公司信息披露制度，在對上市公司年報進(jìn)一步規(guī)范的同時，要求上市公司公布季報，證券管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)督檢查。 ，建立現(xiàn)代企業(yè)制度 過去，我國對企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”，實踐證明，這種方法已不適應(yīng)新形勢的需要，并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只在表層采取了一些措施，傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并未根本打破。 結(jié)論 總之，治理會計信息失真，應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)外部環(huán)境兩個