【正文】 發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述第一條原則進(jìn)行處理?！纠?—5】207年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。其次，甲公司在開(kāi)發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生10 000萬(wàn)元的研究與開(kāi)發(fā)支出，其中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出為6 000萬(wàn)元，其符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的主要因素包括：1．該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；3．以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4．現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；5．為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6．對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；7．與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定某些無(wú)形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。例如，企業(yè)取得一項(xiàng)專利技術(shù)，法律保護(hù)期間為20年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)15年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。為此，該項(xiàng)專利權(quán)的實(shí)際使用壽命為5年。下列情況下，一般說(shuō)明企業(yè)無(wú)須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利：有證據(jù)表明合同性權(quán)利或法定權(quán)利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必須的所有條件將被滿足，以及企業(yè)為延續(xù)持有無(wú)形資產(chǎn)付出的成本相對(duì)于預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性。沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，企業(yè)取得了一項(xiàng)在過(guò)去幾年市場(chǎng)份額領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該品牌將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。又如，企業(yè)通過(guò)公開(kāi)拍賣取得一項(xiàng)出租車運(yùn)營(yíng)許可，按照所在地規(guī)定，以現(xiàn)有出租運(yùn)營(yíng)許可為限，不再授予新的運(yùn)營(yíng)許可，而且在舊的出租車報(bào)廢以后，有關(guān)的運(yùn)營(yíng)許可可用于新的出租車。對(duì)于該運(yùn)營(yíng)許可，其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況看，無(wú)法可靠估計(jì)，因此，應(yīng)視其為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。例如，企業(yè)使用的某項(xiàng)非專利技術(shù)，原預(yù)計(jì)使用壽命為5年，使用至第2年年末，該企業(yè)計(jì)劃再使用2年即不再使用，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第2年年末，變更該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零。即，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。這些方法包括直線法、產(chǎn)量法等。例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的殘值，意味著在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)處置該無(wú)形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。例如，企業(yè)從外單位購(gòu)入一項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)的成本為100萬(wàn)元，根據(jù)目前企業(yè)管理層的持有計(jì)劃，預(yù)計(jì)5年后轉(zhuǎn)讓給第三方。企業(yè)采取生產(chǎn)總量法對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷?！纠?—6】206年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。本例中，A公司外購(gòu)的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 50 000 000 無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 80 000 000（2）按年攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù) 5 000 000 管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán) 2 000 000 貸：累計(jì)攤銷 7 000 000如果A公司207年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，206年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，決定對(duì)其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在207年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。A公司208年對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù) 10 000 000 貸：累計(jì)攤銷 10 000 000根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。其減值測(cè)試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。207年年底，A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。則A公司的賬務(wù)處理如下：（1）206年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000（2）207年發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（60 000 00040 000 000） 20 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 20 000 000無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。一、無(wú)形資產(chǎn)的出售但是，值得注意的是，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進(jìn)行確定。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支【例6—8】207年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，已攤銷金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　 6 000 000　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　 5 000 000　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 200 000　 貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　10 000 000　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　　　　 　360 000　　　 營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 840 000如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240 000元。二、無(wú)形資產(chǎn)的出租讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目攤銷轉(zhuǎn)成本。專利技術(shù)使用費(fèi)。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000（2）按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 50 000 貸：累計(jì)攤銷 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中 50 000如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無(wú)形資產(chǎn)已被 其他新技術(shù)所替代或超過(guò)法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，則不再 符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計(jì)攤銷了300萬(wàn)元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)因素。48 /