【正文】 、咨詢(xún)、服務(wù)性公司，其注冊(cè)資本不得少于10萬(wàn)元，而股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為1 000萬(wàn)元。它們?nèi)咧g有什么關(guān)系呢？注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，一般情況下，投資者投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本?！　《⒁话闫髽I(yè)實(shí)收資本的核算　　根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可用無(wú)形資產(chǎn)投資。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實(shí)收資本入賬，但在具體折算時(shí)，則應(yīng)區(qū)別情況，按照投資合同中是否約定匯率而定：　　，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計(jì)入資本公積，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目?！　?四)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的核算　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿(mǎn)時(shí)合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國(guó)合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資。企業(yè)在歸還投資時(shí)，按照實(shí)際歸還的金額，借記“已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”科目。它與其他企業(yè)相比，其顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)的資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。為了如實(shí)反映公司的股本情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目進(jìn)行核算。當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目?！　∷?、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算　　公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按該債券的面值，借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，按未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)、債券折價(jià)”科目，按已提利息，借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價(jià)“科目。　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述兩種符合規(guī)定的資本(或股本)變動(dòng)情況時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　(一)企業(yè)增資的核算　　　　在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，按增加的實(shí)收資本或股本金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”科目?！　　　≡谄髽I(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。　　(二)企業(yè)減資的核算　　在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！　?第二節(jié) 資 本 公 積　　一、資本公積概述　　(一)資本公積的概述　　資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本或者資產(chǎn)?；诖耍诤怂阗Y本公積時(shí)，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其收益項(xiàng)目相區(qū)分?！　?二)資本公積形成的來(lái)源　　由于資本公積是所有者權(quán)益的有機(jī)組成部分，而且它通常會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對(duì)于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的決策十分重要。資本公積形成的來(lái)源按其用途主要包括兩類(lèi)：　　一類(lèi)是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本(或股本)溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等?！　∫活?lèi)是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。　　(三)資本公積的用途　　根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)?！　?yīng)該講，資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒(méi)有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒(méi)有改變企業(yè)的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))總額，應(yīng)不會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值，那么，將資本公積轉(zhuǎn)增資本還有何意義呢？它有何經(jīng)濟(jì)影響呢？一種解釋是，資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)收資本一般不會(huì)用于投資者的分配或者用于彌補(bǔ)虧損，即使是在企業(yè)破產(chǎn)的情況下，它也將被優(yōu)先分配給債權(quán)人；另一種解釋是，對(duì)于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。因此，考慮到這些資本公積入賬價(jià)值的不確定性，出于穩(wěn)健性原則的考慮，我國(guó)對(duì)于上述兩項(xiàng)資本公積項(xiàng)目，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。為此，資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：　　(或股本)溢價(jià)；　??；　??；　??；　??；　?。弧　?。以下分別闡述資本公積各項(xiàng)目的核算要求?！　?1)一般企業(yè)資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因　　對(duì)于一般而言，當(dāng)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額即為其注冊(cè)資本，應(yīng)全部計(jì)入“實(shí)收資本”科目，為此，不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。其原因主要有：　?、傺a(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益　　在新投資者加入前，企業(yè)的所有者權(quán)益中，除了原始投資——實(shí)收資本外，還有在企業(yè)創(chuàng)立后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留在企業(yè)所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公積和歷年未分配利潤(rùn))，甚至還有可能存在接受他人捐贈(zèng)資產(chǎn)等原因所形成的資本公積。　　例1：盛世有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)盛世公司)的所有者權(quán)益合計(jì)金額為1 000萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為800萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，即企業(yè)有留存收益200萬(wàn)元。企業(yè)同意增資200萬(wàn)元，使其注冊(cè)資本擴(kuò)充到1 000萬(wàn)元，并讓甲占有20%的投資比例。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為250(50+100+100)萬(wàn)元，原投資者享有其中的200(25080%)萬(wàn)元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益200(100+100)萬(wàn)元?！　”?1　　　盛世公司在新投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)　　　　　(補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益) 所有者權(quán)益項(xiàng)目 投資者進(jìn)行入前的金額(萬(wàn)元) 新投資者進(jìn)入后的金額(萬(wàn)元) 實(shí)收資本 800 1 000(800+200) 資本公積 0 50 盈余公積 100 100 未分配利潤(rùn) 100 100 　?、谘a(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù) 　　企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運(yùn)行，到開(kāi)拓市場(chǎng)、構(gòu)造企業(yè)的管理的體系等，都會(huì)在無(wú)形之中增加企業(yè)的商譽(yù)，進(jìn)而增加企業(yè)的財(cái)富，但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，出于會(huì)計(jì)計(jì)量上的不確定性和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則等的考慮，企業(yè)不能夠確認(rèn)其自創(chuàng)商譽(yù)，因此，在企業(yè)的所有者權(quán)益中，并沒(méi)有體現(xiàn)因自創(chuàng)商譽(yù)而使企業(yè)所有者財(cái)富增加的部分。在這種情況下，新投資者投入的資本，也會(huì)超過(guò)其按投資比例在實(shí)收資本中所擁有的部分，從而產(chǎn)生資本公積。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為1 500(1 300+100+100)萬(wàn)元，原投資者享有其中的1 200(1 50080%)萬(wàn)元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益200(100+200)萬(wàn)元和自創(chuàng)商譽(yù)1 000萬(wàn)元之和(見(jiàn)表42)?！　?2)股份有限公司股本溢價(jià)產(chǎn)生的原因　　股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持有股份享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的書(shū)面證明?！　∮捎诠善泵嬷凳谴_定的，股票發(fā)行規(guī)模在我國(guó)一般也是事先確定的，在這種情況下，如果投資者看好企業(yè)的發(fā)展前景，踴躍認(rèn)購(gòu)股票，就會(huì)導(dǎo)致股票的發(fā)行價(jià)格高于股票面值，即出現(xiàn)股票溢價(jià)發(fā)行的情況。當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積，新老股東共享。　　(或股本)溢價(jià)的賬務(wù)處理　　(1)一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理　　對(duì)于一般企業(yè)(如有限責(zé)任公司等)，在收到投資者投入資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目?！　「鶕?jù)上述資料，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　　借：銀行存款 5 000 000　　　　　固定資產(chǎn) 10 000 000　　　　貸：實(shí)收資本 2 000 000　　　　　　資本公積——資本溢價(jià) 13 000 000　　(2)股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理　　對(duì)于股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按溢價(jià)部分，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。　　對(duì)于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的，從股票發(fā)行的溢價(jià)收入中抵銷(xiāo)；無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。所在經(jīng)，華樂(lè)股份有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　公司收到的股款 =1 0005(13%)=4 850(萬(wàn)元)　　應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入發(fā)行手續(xù)費(fèi)=1 0004150 =3 850(萬(wàn))　　借：銀行存款 48 500 000　　　貸：股本 10 000 000　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 38 500 000　　(二)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算　　企業(yè)接受捐贈(zèng)而獲得的資產(chǎn)，在一般情況下，其所有權(quán)都轉(zhuǎn)給了接受捐贈(zèng)的企業(yè)，企業(yè)可以任意使用或者處置該資產(chǎn)，同時(shí)，又因接受捐贈(zèng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)增加并非是由企業(yè)的盈利活動(dòng)所獲得的，所以，企業(yè)接受捐贈(zèng)而取得的資產(chǎn)，不應(yīng)作為收益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加處理。與此同時(shí)，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)也不屬于收益性質(zhì)，不能用于分配，所以也不應(yīng)作為留存收益(包括盈余公積和未分配利潤(rùn))予以確認(rèn)。考慮到企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和現(xiàn)金捐贈(zèng)在核算內(nèi)容和資本公積的用途上有所不同，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將其分開(kāi)核算，并在“資本公積”科目下分別設(shè)置“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”和“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。　　但是，外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的核算要求與其他企業(yè)有所不同，外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；年度終了時(shí)，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目?！　?，按該接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作業(yè)入賬價(jià)值?！　?2)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬務(wù)處理　　根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。由于企業(yè)所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，它會(huì)扣減企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而減少企業(yè)所有者權(quán)益(即凈資產(chǎn))。其賬務(wù)處理的要求具體如下：　　①當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品等非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等有關(guān)科目，按照確定的價(jià)值扣除其現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅后的余額，貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，按照確定的價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目?！　、诋?dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置(出售或清算)時(shí)，表明其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)按原轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；同時(shí)，按照接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“遞延稅款”科目的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目?！　±?：盛世公司于201年12月31日接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上該同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元。出售時(shí)，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊85萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。具體而言?！　?三)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算　　　　在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，所以，當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，其所有者權(quán)益便得到了相應(yīng)增加，這樣，投資企業(yè)就應(yīng)按其在被投資企業(yè)注冊(cè)資本中所占的投資比例計(jì)算并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)增資本公積。　　　　根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益興核算的基本方法，被投資企業(yè)因接受捐贈(zèng)或增資擴(kuò)股等原因增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按其在被投資企業(yè)注冊(cè)資本中所占的投資比例計(jì)算其應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目?！　?四)撥款轉(zhuǎn)入　　撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分?！　?五)外幣資本折算差額