【正文】 15 (五 )會計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì) ，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 和保管人員。 1．確保會計(jì)帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 2．為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)； 3．便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。 1．按用途分，序時(shí)賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。 1．適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)； 2．適應(yīng)會計(jì)報(bào)表的要求； 3．簡明實(shí)用，滿足業(yè)務(wù)需要； 4．便于審核、查閱和保管。會計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)主要包括日記賬的設(shè)計(jì)和分類賬的設(shè)計(jì)，分類賬的設(shè)計(jì)又包括總分類賬的設(shè)計(jì)和明細(xì)分類賬的設(shè)計(jì)。 1．根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn)格式為三欄式。 現(xiàn) 金 日 記 賬 第 頁 年 憑證 摘要 對應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 字 號 (二 )分類賬的種類和格式設(shè)計(jì)方法。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。 特點(diǎn)是在賬頁上設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，類似于三欄式的日記賬。 2．明細(xì)賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。 七、會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： 會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)方法，主要是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。賬簿組織是核心。 1．記賬憑證核算形式； 2．匯總記賬憑證核算形式； 3．科目匯總表核算形 式； 4．多欄式日記賬核算形式； 5．日記總賬核算形式。 (二 )各種會計(jì)核算形式的特點(diǎn)與適用范圍。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)。 多欄式日記 賬核算形式 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。 企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。 (二 ) 應(yīng)注意的問題 為了提高會計(jì)核算水平，企業(yè)在選用會計(jì)核算形式時(shí)可以對其進(jìn)行補(bǔ)充、修改和創(chuàng)新。 同時(shí)，為了便于檢查財(cái)會工作，在設(shè)計(jì)會計(jì)核算程序時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題： 1．要建立完整的序時(shí)賬簿體系； 2．要建立內(nèi)部控制； 3．同一集團(tuán)內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。設(shè)計(jì)適宜的會計(jì)報(bào)表，能夠滿足國家宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 為了滿足不同方面的信息需求，企業(yè)的會計(jì)報(bào)表種類繁多，按不同標(biāo)志劃分，大體有以下幾種： ； ； ； ； 、合并報(bào)表和分部報(bào)表。 (一 )報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì) 18 報(bào)表指標(biāo)是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基 本要素。 從總體上，報(bào)表指標(biāo)可分為動態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。 (1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部報(bào)表的指標(biāo)要及時(shí)、靈活、具體和便于計(jì)算。 (3)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)分主次，規(guī)定主表 指標(biāo)和附表指標(biāo)。 (5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。 (三 )會計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì) ； 會計(jì)循環(huán) 和結(jié)賬日程表； 。 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表。 “ 賬戶式 ” 又稱 “ 平衡式 ” ， “ 報(bào)告式 ” 又稱 “ 垂直式 ” 。 (二 )項(xiàng)目分類和排列順序設(shè)計(jì)。而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。然后對上述大類再進(jìn)一步劃分。我國目前采 用后者即按流動程度從大到小排序。 利潤表，又稱損益表。 利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。 (二 ) 項(xiàng)目分類和排列順序設(shè)計(jì)。 在多步式利潤表中，利潤項(xiàng)目排 列是按從主營業(yè)務(wù)利潤到非主營業(yè)務(wù)利潤的順序排列的。 附注 : 又稱報(bào)表的補(bǔ)充資料，是對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。 19 六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法 ： (一 ) 設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。 2．結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表分為三個(gè)基本部分及相關(guān)附注，其三個(gè)基本部分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，并采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)報(bào)出。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表 和補(bǔ)充資料兩部分。 現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時(shí)要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 (二 )內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的原則 ； ，便于分析； 。 (一 )日常管理報(bào)表設(shè)計(jì) 銀行存款和借款報(bào)表包括貨幣資金 變動情況表和銀行借款表。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報(bào)表。 (2)進(jìn)貨日報(bào)表 對企業(yè)每日材料或商品購進(jìn)的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。 (3)銷貨日報(bào)表 對企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。 (二 )成本、費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì) : 成本報(bào)表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表。 20 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。該表按費(fèi)用項(xiàng)目列示，分別反映它們的本月數(shù)、本年累計(jì)、全年計(jì)劃、上年累計(jì)、完成計(jì)劃 %等情況。 該表一般在月末編制。 2．利潤預(yù)測表。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費(fèi)用、貢獻(xiàn)毛益、固定費(fèi)用和凈利潤。 企業(yè)效績評價(jià)表的設(shè)計(jì)核心是評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)效績評價(jià)得分總表、企業(yè)效績初步得分表、企業(yè)效績評價(jià)計(jì)分表和企業(yè)效績評議計(jì)分表。 (1)基本指標(biāo)。 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤 247。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額 247。平均流動資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額 247。利息支出 100％ 銷售增長率＝本年銷售收入增長額 247。年初所有者權(quán)益 100％ (2)修正指標(biāo)。 修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增 長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。 貨幣資金的特點(diǎn)有三個(gè)： 一是流動性強(qiáng)； 二是具有同其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性； 三是國家宏觀管理要求嚴(yán)格。 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。 1．提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息； 2．保證存貨的安全； 3．控制存貨的流動； 4．監(jiān)督和落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任； 5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。 1．采購與生產(chǎn)、銷售要求一 致； 2．取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 3．合理揭示購貨折扣與折讓； 4．防止違法行為發(fā)生； 5．準(zhǔn)確提供存貨會計(jì)信息。 、合理性和完整性； 度性； ； ； 。 、保證賬實(shí)相符，合理揭示存貨狀況； ； 。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 （ 1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （ 2） 有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失； （ 3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （ 4） 落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度； （ 5） 保證及時(shí)、正確的組織會計(jì)核算。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 （ 2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門； (2) 購貨單位財(cái)務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運(yùn)部門； (3) 購貨單位的儲運(yùn)部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門； (4) 購貨單位的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。 23 五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 (1) 購貨單位開來支票； (2) 業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨 單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財(cái)會部門并將其余聯(lián)次 (第二、四、五聯(lián) )交給購貨單位； (3) 購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； (4) 財(cái)會部門根據(jù)發(fā)貨單 (第三聯(lián) )、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日報(bào)表記賬。 送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程序與提貨制相同。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款 現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制 “商品進(jìn)銷存報(bào)告單 ”，并連同有關(guān)憑證交給財(cái)會部門； 7．財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬