【正文】 于“提升功能”？ 寧波財(cái)稅 、 大連地稅 三、資產(chǎn)稅務(wù)處理 ? （二） 《 企業(yè) 資產(chǎn)損失 所得稅稅前扣除管理辦法 》（ 2022年第 25號(hào)公告） ? 施行日期：自 2022年 1月 1日起施行；本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行 。（如在建工程報(bào)廢） ? 扣除程序、申報(bào)時(shí)間、申報(bào)方法 ? 扣除程序：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)后 方能在稅前 扣除 。 ? 申報(bào)時(shí)間：年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。 ? （ 2）申報(bào)要求 ? 按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將 匯總清單 報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。 ? 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) ? 證據(jù)分兩類：外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù) ? 外部證據(jù)： 指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （ 1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （ 2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （ 3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （ 4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （ 5）行政機(jī)關(guān)的公文； （ 6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； （ 7）具有 法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu) 的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （ 8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （ 9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； （ 10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 三、資產(chǎn)稅務(wù)處理 ? “法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”解釋（ 2022年第 67號(hào)公告） ?（ 1）國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“ 稅務(wù)師事務(wù)所 等 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。 三、資產(chǎn)稅務(wù)處理 ? “法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”解釋（ 2022年第 67號(hào)公告） ?（ 3） 未 在國家 稅務(wù)總局網(wǎng)站 公告的 其他中介機(jī)構(gòu)， 一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù) ；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān) 不予受理 。 四、稅收優(yōu)惠 ? （一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得稅收優(yōu)惠 基本政策 ? 免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目 ? 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的 種植 ； ? 農(nóng)作物新品種的 選育 ； ? 中藥材的 種植 ； ? 林木的培育和種植； ? 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ? 林產(chǎn)品的采集； ? 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； ? 遠(yuǎn)洋捕撈。 ? （二）關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（ 2022年第 48號(hào)） ? 問題 1：豬、兔養(yǎng)殖怎樣減免稅？ ? 公告規(guī)定：豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理 ? 問題 2：從事“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，如何減免稅 ？（例如企業(yè)養(yǎng)殖海帶并初加工） ? 公告規(guī)定：企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。 ? 問題 4：購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的能否享受稅收優(yōu)惠？ ? 公告規(guī)定：企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生 變化 ，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。（關(guān)鍵點(diǎn)： 生物形態(tài)發(fā)生變化；非因加工而增加使用價(jià)值；） 五、納稅申報(bào) ? （一）預(yù)繳申報(bào)最新變化（ 2022年第 64號(hào)公告） ? 施行日期： 2022年 1月 1日起執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。 五、納稅申報(bào) ?（三）年度申報(bào) ? 查賬征收納稅人： 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 ? 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 中的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”如何填報(bào)？ ? 答：（財(cái)稅 [2022]69號(hào)）從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： ? 月平均值＝（月初值＋月末值） 247。 12 五、納稅申報(bào) ? 企業(yè) 06年虧損 、 07年虧損、 08年盈利 、 09年盈利、 2022年虧損 、2022年盈利 ，請(qǐng)問，如何填寫《 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 ？ 五、納稅申報(bào) ? 查增所得額彌補(bǔ)虧損 ?老政策：國稅發(fā) [1997]191號(hào) 對(duì)納稅人查增的所得額 ,應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款 ,再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰 .其 查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損 . 五、納稅申報(bào) ? 查增所得額彌補(bǔ)虧損：新政策 ? （ 1） 2022年第 20號(hào)公告規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。（先彌補(bǔ)虧損再補(bǔ)稅） ? （ 2）申報(bào)方法（ 2022年第 29號(hào)公告） ? 對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào) “彌補(bǔ)虧損明細(xì)表” 第 2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次 。 ?追溯力：自 2022年 12月 1日開始執(zhí)行。 ?問題：如查補(bǔ) 2022年所得，能彌補(bǔ) 2022年虧損嗎，如果可以是不是對(duì)前面查的企業(yè)的一種不公呢？ 期待與您交流探討 ! ?威海志誠稅務(wù)師事務(wù)所 ? 7561751 7564697