【正文】 00 貸：銀行存款 1500第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)1. 基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容：包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等的金融工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。3. 衍生金融工具具有哪些特征？答：衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。（3）在未來某一日期結(jié)算。如金融遠(yuǎn)期、商品期貨、金融期貨、金融期權(quán)以及金融互換五類衍生金融工具。其中的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。7. 套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)要素。9. 進(jìn)行套期保值會(huì)計(jì)核算需設(shè)置“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”和“套期損益”等會(huì)計(jì)科目。11. 現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。12. 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 【例5—2】 某公司2007年2月1日投入某期貨公司l00萬元，進(jìn)行期貨合約交易。2月底該期貨合約單價(jià)上漲至2610元，3月25日公司按照單價(jià)2 620元賣出平倉。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。20 X7年6月30日，衍生金融工具8的公允價(jià)值上漲了50 000元，存貨A的公允價(jià)值下降了50 000元?！　〖坠静捎帽嚷史治龇ㄔu價(jià)套期有效性，即通過比較衍生金融工具8和存貨A的公允價(jià)值變動(dòng)評價(jià)套期有效性?！　〖俣ú豢紤]衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素答案：甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：　　?。?）207年1月1日，將庫存商品A套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目：　　借：被套期項(xiàng)目——庫存商品A　　　　　2000000　　　　貸：庫存商品——A　　　　　　　　　　　2000000　　（2）207年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價(jià)值變動(dòng)，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。2. 企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法，通常有兩種核算基本方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益結(jié)合法。（2）確定購買成本。，合并方（或購買方）應(yīng)當(dāng)在合并日（或者購買日）確定因合并取得的資產(chǎn)或負(fù)債。？答：同時(shí)滿足下列條件的，通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過；（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；（5）合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)?！　槠髽I(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。第七章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）？答：與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體，即報(bào)告主體。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公就是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。（4）聯(lián)合控制主體。？答：（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而直接或間接地設(shè)立特殊目的的主體。（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲得特殊目的主體的權(quán)利。6. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。8. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則有哪些？答：（1）真實(shí)性原則；（2）完整性原則；（3）及時(shí)性原則：（4）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則；（5）一體性原則；（6）重要性原則。第八章 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（三）1. 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目有哪些？答：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目通常包括：（1）母公司對子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項(xiàng)目；（2）內(nèi)部債權(quán)性投資與相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目；（3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；（4）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨項(xiàng)目；（5）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；（6）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。（注會(huì)教材）【例25—3】P公司為S公司的母公司，持有S公司80%的表決權(quán)資本，P公司207年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為207年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 000【例25—5】S公司207年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。在編制207年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 10 000 000：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000【例25—6】S公司208年以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為O。(1)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000【例25一9】假設(shè)P公司207年利潤表的營業(yè)收入中有3 500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 000萬元。對此，編制合并利潤表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入 35 000 000 貸：營業(yè)成本 35 000 000另例：S公司207年向P公司銷售商品4500萬元，其銷售成本為4000萬元。（1）對外銷售部分抵銷450080％＝3600（萬元）借：營業(yè)收入 36000000 貸：營業(yè)成本 36000000（2）未實(shí)現(xiàn)對外銷售部分抵銷未實(shí)現(xiàn)銷售利潤＝（4500－4000）（1－80％）＝100（萬元）：營業(yè)收入 9 000 000 貸：營業(yè)成本 9 000 000：營業(yè)成本 1 000 000 貸：存貨 1 000 000將（1）和（2）的抵銷處理合在一起，其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入 45 000 000 貸：營業(yè)成本 45 000 000借：營業(yè)成本 1 000 000 貸：存貨 1 000 000第九章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1．會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。3. 會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。6. 追溯調(diào)整法的步驟有哪些？答：通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。8. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形有哪些？答：包括：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。9．前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。？答：主要有：（1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。（4）在期末對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。11．不重要的前期差錯(cuò)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理答：對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。12．重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理答：對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！纠?2—5】 丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4 000元，自204年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。該公司適用所得稅稅率為25％。會(huì)計(jì)處理：按原估計(jì)，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計(jì)40 000元，固定資產(chǎn)凈值為44 000元，改變估計(jì)使用壽命后，208年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21 000[(44 000—2 000)247。208年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。假設(shè)205年適用的所得稅稅率為25％，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司發(fā)行股票份額為1800000股。 要求：對以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。我國會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。，通常包括哪些事項(xiàng)？答：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。下面各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。公司適用的所得稅稅率為25%。答案：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 200 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 50 000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 50 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 15 000　　貸：利潤分配——未分配利潤 15 000