【正文】 損不需要進(jìn)行賬務(wù)處理?！镉喙e彌補(bǔ)虧損假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，不想等到以后年度再?gòu)浹a(bǔ)虧損，用盈余公積彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本） 盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)的留存收益變化了，所有者權(quán)益沒有變化?！?盈余公積發(fā)放股利例題　　,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為3元。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　答案]BD　　、傭金等發(fā)行費(fèi)用，有可能作出的會(huì)計(jì)處理有（　）　　　　　　　　，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)　　[答案]CD　　，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為（?。┤f元?！　　　?　 　　 　　　　【答案】A　第五章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)命題規(guī)律　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，每年必考，而且經(jīng)常出計(jì)算或綜合題，所占分?jǐn)?shù)相對(duì)較多。一、收入（一）銷售商品收入　　確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量　　銷售商品收入的核算　　（1）一般銷售業(yè)務(wù)　?。?）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品　?。?）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理　?。?）銷售退回的處理　?。?）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理　?。?）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理委托方做會(huì)計(jì)處理：①發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 ②收到代銷清單時(shí)借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 支付代銷手續(xù)費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ③收到受托方支付的貨款時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受托方收到商品時(shí)作為“受托代銷商品”，同時(shí)要確認(rèn)一項(xiàng)“受托代銷商品款”，就要抵減“受托代銷商品”。（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時(shí)間的不同，分別下列情況確認(rèn)勞務(wù)收入：　　，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的收入　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用　　，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！　。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入本章主要介紹的是一般的企業(yè)（非金融企業(yè)）讓渡固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。二、費(fèi)用銷售費(fèi)用包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)（變化部分，過去并不是直接記入管理費(fèi)用）、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（雖然通過管理費(fèi)用核算，但是不記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，直接進(jìn)行處理）、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。　五、政府補(bǔ)助（看書上的有關(guān)內(nèi)容）　　、特征及主要形式　　　　應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。　　　?。?）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）?！　×?、利潤(rùn)利潤(rùn)也是一個(gè)重要的內(nèi)容，變化也很大，要明確它并不是過去傳統(tǒng)觀念上的“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失中的利得是偶發(fā)性的，規(guī)定這項(xiàng)利得要計(jì)入當(dāng)期損益。例如，A公司向B公司投資，A公司采用權(quán)益法核算，B公司的資本公積發(fā)生變化，A公司的投資隨之發(fā)生變化。資本公積就是這里說的利得，它和這里的利潤(rùn)構(gòu)成中的利得是不一樣的。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！　±麧?rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出　　凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用　　?。?）營(yíng)業(yè)外收入　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，要轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”。　　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已記入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招收滯納金、罰款、罰金）。應(yīng)交稅費(fèi)≠所得稅費(fèi)用（可能存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率　　　三、例題　　　，企業(yè)應(yīng)沖減2005年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。（?。　　　敬鸢浮俊　　窘馕觥夸N售折讓在發(fā)生時(shí)應(yīng)沖當(dāng)期的收入，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼BCD　，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)12萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3萬元。該項(xiàng)勞務(wù)收入影響2005年度利潤(rùn)總額的金額為（?。┤f元。　　，屬于政府補(bǔ)助的有（?。??！　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽CD　　，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有（?。??！　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼BD　　，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的有（?。?。該企業(yè)2006年所得稅費(fèi)用為（?。┤f元。每年必考一定數(shù)量的客觀題，還經(jīng)?？加?jì)算、綜合題，如利潤(rùn)表。重點(diǎn)難點(diǎn)　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成　　包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源和填列方法包括：　?。喝纭皯?yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列　如“貨幣資金”，需根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合并編制。　　有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額來編制，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)賬科目的期末貸方余額計(jì)算編制?！　∪纭伴L(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列?！　∪纭捌渌麘?yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目　　三、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了非常大的變化，學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次的利潤(rùn)計(jì)算。就像教材P240的例題，給出各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，然后教材P241讓計(jì)算出2008年利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。 　　　　　例題　　，編制2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表項(xiàng)目是（　）。　　　　　　　　　　【答案】B　　“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額35000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5000元，“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額50000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額20000元?！　　? 　 　　　【答案】A“存貨”項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)（?。┵~戶的余額分析填列?！　? 　 　　　　【答案】B“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目應(yīng)包括融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)。（?。　　　　敬鸢浮俊　。ā。　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼D　　　　綜合題：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中不含增值稅額。所得稅稅率33%,公司2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　?。?）向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格535 000元，產(chǎn)品成本305 000元?！　。?）根據(jù)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提20000元壞賬準(zhǔn)備?！　。?）收到B公司甲產(chǎn)品退貨。華新公司用銀行存款支付退貨款項(xiàng)，退回的甲產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。　?。?）計(jì)提已完工工程項(xiàng)目的長(zhǎng)期借款利息3 000元；用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用5 000元，銷售費(fèi)用2 000元?！　。?）計(jì)算應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)）?！　。?）編制甲公司2007年度的利潤(rùn)表。該部分內(nèi)容是將2006年教材第六章中費(fèi)用一節(jié)中的生產(chǎn)成本相關(guān)內(nèi)容擴(kuò)展而成的。二、重點(diǎn)難點(diǎn)（一）基本生產(chǎn)成本的核算　　　　　　如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。　　按計(jì)時(shí)工資分配直接人工成本、按計(jì)件工資分配直接人工成本?！　　　　　　≈苯訉⒏鬏o助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品?！。ㄈ┲圃熨M(fèi)用的核算　　制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更?！。ㄋ模┥a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法（重點(diǎn)）　　月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品?！　。?）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析　　一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的