【正文】 ，核實(shí)是否出現(xiàn)相同車號相同司機(jī)的不同運(yùn)輸業(yè)務(wù)，卻在該開票方公司分別開票的情況，存在較為明顯的虛開、代開運(yùn)輸發(fā)票的跡象。（三）其他方面 1. 少繳車輛購置稅 （1）基本情況描述購買裸車與改裝分開計(jì)算，分別開具不同的發(fā)票（2） 問題表現(xiàn)形式主要有兩種表現(xiàn)形式：一是同一家（供貨方、銷貨方、購買方）公司，改裝后通過經(jīng)銷商銷售，并開具單獨(dú)開具改裝費(fèi)。（3） 數(shù)據(jù)獲取途徑 數(shù)據(jù)來源取數(shù)路徑稅務(wù)機(jī)關(guān)車購稅系統(tǒng)納稅人車輛購銷合同（重點(diǎn)關(guān)注改裝費(fèi)）第三方汽車銷售方銷售合同（4）主要評估方法，確認(rèn)該公司購買車輛數(shù)量及車購稅繳納情況；，少交車購稅。（3）主要評估方法 查看企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)明細(xì)，及其固定資產(chǎn)折舊處理方式。依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅（2014）75號第三條有關(guān)規(guī)定4. （1）基本情況描述 增值稅稅負(fù)是衡量企業(yè)增值稅繳納是否正常的一項(xiàng)參考指標(biāo)，特別是統(tǒng)一企業(yè)的歷史比較，如果差異過大且逐年呈下降趨勢，則企業(yè)可能存在風(fēng)險。如具體表現(xiàn)在：2013年和2014年增值稅稅負(fù)逐年下降態(tài)勢。 ：近兩年增值稅稅負(fù)比較，如果增值稅稅負(fù)變動異常，且變動率幅度較大。（5）主要評估方法 。 。(可以企業(yè)的經(jīng)營范圍和形象業(yè)務(wù)宣傳網(wǎng)站來確定企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費(fèi)、對外投資、捐贈等情況附：一、交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后存在的問題 車籍所在地、企業(yè)注冊地和實(shí)際經(jīng)營地往往不一致。 就筆者調(diào)研部分企業(yè)看，一是沒有建立核算油料、輪胎的一級會計(jì)科目，財(cái)務(wù)賬上無法體現(xiàn)油料和輪胎領(lǐng)用存記錄；有的企業(yè)在本廠自備油罐，有的企業(yè)在外地設(shè)立油罐，無法區(qū)別運(yùn)輸業(yè)務(wù)與非運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際用油量；部分企業(yè)發(fā)生汽車大修理費(fèi)用，由于修理單位無法開具修理工時費(fèi)的增值稅專用發(fā)票便把部分維修工時費(fèi)并入汽配材料中一并開具進(jìn)行核算。因此，存在企業(yè)實(shí)際擁有的車輛與財(cái)務(wù)賬上列支駕駛員人數(shù)不匹配；三是對運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)包、掛靠車輛的經(jīng)營業(yè)務(wù)難以全面掌控管理。因此，根本不可能按正常渠道開具貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票給運(yùn)輸公司抵扣。 就筆者所接觸到的貨物運(yùn)輸企業(yè)來看，其各項(xiàng)運(yùn)輸成本按含稅收入的比重約為：燃油費(fèi)40%、修理費(fèi)及配件費(fèi)15%、過路過橋費(fèi)20%、人力成本10%，余下毛利15%?？赡艽嬖诙嗟挚塾土虾团浼牧线M(jìn)項(xiàng)稅額，虛增油料成本涉稅風(fēng)險。 （三）違法代開發(fā)票增加。“營改增”后，到國稅機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)專用發(fā)票仍然按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這會誘使部分小規(guī)模納稅人脫離國稅機(jī)關(guān)監(jiān)管，而違規(guī)在一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)代開貨運(yùn)專用發(fā)票從而可以抵扣11%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅，提供代開票的一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)也可以通過超稅負(fù)返還的財(cái)政扶持政策將多繳的稅款消化掉。 （四）繳納地點(diǎn)難確定。根據(jù)財(cái)稅﹝2013﹞第37號《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定增值稅納稅地點(diǎn)為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。這就帶來兩方面的問題，一是固定業(yè)戶還是非固定業(yè)戶的確認(rèn)問題，大量的掛靠車輛從法律手續(xù)上來講應(yīng)該屬于固定業(yè)戶，但其實(shí)際運(yùn)作情況則應(yīng)該算是非固定業(yè)戶。由于交通運(yùn)輸業(yè)所交納的增值稅屬地方財(cái)政收入，導(dǎo)致部分地區(qū)紛紛出臺財(cái)政扶持政策鼓勵運(yùn)輸企業(yè)落戶本地，爭搶稅源。 （五）納稅主體難確定。車輛掛靠經(jīng)營一般有如下幾種形式：一是車輛不過戶，僅收取管理費(fèi)，為車主代辦保險、代交各項(xiàng)稅費(fèi)；二是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費(fèi)，代辦保險、代交各種稅費(fèi)，但收入不納入財(cái)務(wù)核算；三是車主將車輛過戶到公司，只將公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬等。但對于無車輛所有權(quán)、不對掛靠戶財(cái)務(wù)進(jìn)行核算、只收取管理費(fèi)的被掛靠企業(yè)，能否履行相關(guān)法律責(zé)任，能否為納稅人，值得疑問。此外，因運(yùn)輸車輛所有權(quán)不屬于被掛靠人，被掛靠人無法計(jì)提車輛的折舊費(fèi)用，無法取得經(jīng)營過程中的其他成本、費(fèi)用票據(jù)，收入與成本不匹配，被掛靠人收取的管理費(fèi)無法承受企業(yè)所得稅支出。但是，掛靠人的經(jīng)營收入歸掛靠車主自留，油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)等成本費(fèi)用都由掛靠車主負(fù)責(zé)，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費(fèi)或管理費(fèi)，無其他任何關(guān)聯(lián)。目前，如果嚴(yán)格按試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。 “營改增”將交通運(yùn)輸業(yè)輔助中的大部分劃出交通運(yùn)輸行來而歸入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目征稅，如物流輔助業(yè)務(wù)。比如，某物流公司承接某公司貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)量不均衡，當(dāng)貨物大批量到達(dá)時，需委托其他承運(yùn)單位或個人提供運(yùn)力。又如，物流公司同時具有道路運(yùn)輸及貨運(yùn)代理的經(jīng)營許可，其承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)絕大部分實(shí)際轉(zhuǎn)包給運(yùn)輸個體戶或個人進(jìn)行運(yùn)輸，該公司采取車輛掛靠、租賃等方式，以解決貨運(yùn)發(fā)票限額管理問題。還有，如果被掛靠企業(yè)僅收取管理費(fèi)，而不管掛靠戶其他事項(xiàng)，這種情況是否屬于“營改增”交通運(yùn)輸業(yè)或者貨物運(yùn)輸代理服務(wù)范圍，實(shí)務(wù)操作很難把握。另外，原先交通運(yùn)輸業(yè)在確定稅率時考慮到納稅人有17%的運(yùn)輸工具進(jìn)項(xiàng)抵扣，但在征管實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)納稅人更新運(yùn)輸工具的頻率很低，再加上掛靠車輛的所有權(quán)大都不屬于運(yùn)輸企業(yè)，企業(yè)不能獲得據(jù)以抵扣稅額和計(jì)提折舊的發(fā)票，增值稅一般納稅人按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅稅負(fù)率明顯高于小規(guī)模納稅人。 二、加強(qiáng)“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理的建議 一方面完全按現(xiàn)行增值稅政策管理，會導(dǎo)致一些真實(shí)發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)無法通過合法的渠道實(shí)現(xiàn)收入、開具發(fā)票。因此，加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅管理、防控其稅收風(fēng)險勢必成為今后稅收征管工作中的一個重點(diǎn)。 （一）強(qiáng)化內(nèi)控管理。一是建立油料、輪胎領(lǐng)用存管理制度，要求企業(yè)根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)管理要求按月登記《企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)計(jì)表》、《企業(yè)成品油購入、耗用、結(jié)存情況統(tǒng)計(jì)表》、《加油卡加油明細(xì)表》等相關(guān)記錄。二是要求企業(yè)建立車輛運(yùn)輸調(diào)度臺賬，詳細(xì)記錄運(yùn)輸車輛號、運(yùn)輸日期、運(yùn)輸貨物名稱、數(shù)量及單價、運(yùn)輸金額、運(yùn)輸起運(yùn)地、到達(dá)地、駕駛員姓名等記錄，并按月按車登記《車輛運(yùn)輸結(jié)算明細(xì)清單》。對屬于當(dāng)期發(fā)生的收入或支出要及時進(jìn)行核算。四是加強(qiáng)對企業(yè)取得的成本、費(fèi)用票據(jù)的審核，防止取得虛開代開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。五是按納稅主體確定對發(fā)生的油費(fèi)支出的抵扣，即以掛靠企業(yè)為納稅人的，其發(fā)生的油費(fèi)支出取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣；以被掛靠運(yùn)輸公司為納稅人的，掛靠人以被掛靠人名義經(jīng)營發(fā)生的油費(fèi)支出取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在被掛靠運(yùn)輸公司進(jìn)行抵扣等。 （二）強(qiáng)化稅收征管。如：油料耗用金額占運(yùn)輸收入（含稅）比，預(yù)警指標(biāo)設(shè)置上限40%。當(dāng)企業(yè)申報值超過預(yù)警指標(biāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織開展納稅評估。三是對零散運(yùn)輸戶，采取委托代征的方式。同時引導(dǎo)個體車主自覺辦理稅務(wù)登記，以實(shí)現(xiàn)納稅主體的合法化。 （三）加強(qiáng)運(yùn)力控管。針對交通運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)該允許運(yùn)輸企業(yè)擁有多種性質(zhì)的車輛。因此，建議省局應(yīng)在全省范圍內(nèi)完善運(yùn)輸業(yè)信息管理，將所有運(yùn)輸企業(yè)的車輛信息納入征管系統(tǒng)，企業(yè)車輛性質(zhì)可包括自有、掛靠及租賃，并與交通部門聯(lián)合制定或確認(rèn)車輛每噸每月實(shí)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)的最高限額，根據(jù)貨運(yùn)納稅人的運(yùn)力采集信息和開票申報數(shù)據(jù)，建立相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)，實(shí)施限額控制。同時緊扣運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，加強(qiáng)開票業(yè)務(wù)手續(xù)的管理。 針對交通運(yùn)輸業(yè)注冊地與業(yè)務(wù)發(fā)生地可能存在不一致而導(dǎo)致增值稅繳納出現(xiàn)問題的情況，建議應(yīng)盡早制定相應(yīng)規(guī)定明確業(yè)務(wù)發(fā)生地的概念，并要和交通部門研究制定配載運(yùn)輸業(yè)務(wù)管理辦法，遏制隱瞞經(jīng)營收入現(xiàn)象，規(guī)范增值稅合理合法的繳納征收，解決業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)和公司注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅收繳納地確定的爭議，做好“營改增”后交通運(yùn)輸行業(yè)的監(jiān)管服務(wù)工作。 （五）規(guī)范經(jīng)營主體。因此，可以利用營業(yè)稅改征增值稅的契機(jī)，進(jìn)一步加強(qiáng)政府相關(guān)部門的溝通協(xié)作，加強(qiáng)行業(yè)引導(dǎo)，促進(jìn)行業(yè)整合。這樣，名義車主和實(shí)際車主相一致，納稅主體、管理體制和法律責(zé)任等均主體明確，承擔(dān)的社會責(zé)任也比較明晰。 （六）適時統(tǒng)一物流行業(yè)稅率。對混淆稅目、假借聯(lián)運(yùn)等方式有意規(guī)避稅收的行為應(yīng)加強(qiáng)真實(shí)性的核查。（二）對于快遞行業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入了解企業(yè)運(yùn)營模式、工資計(jì)算方式、貨款結(jié)算方式、財(cái)務(wù)核算方式，輔導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確劃分適用6%和11%兩種不同稅率的銷售額。（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的稅收管理，適時掌握其交易業(yè)務(wù)的真實(shí)性、交易價格的合理性，引導(dǎo)企業(yè)降低涉稅風(fēng)險。 40 /