【正文】 5100000 資本公積——其他資本公積 100000 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息 借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5100000 貸：銀行存款 5100000 深廣公司：（1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額之間的差額，以及應(yīng)沖減的壞賬準備債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值＝5200000（元）將來應(yīng)收金額＝5000000（1＋2％）＝5100000（元）以上兩者的差額為100000元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準備后確認為當期損失。5200000100% ＝4% 債務(wù)重組日應(yīng)沖減的壞賬準備 ＝5200004％ ＝20800（元） （2）賬務(wù)處理 ①債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 5100000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 79200 壞賬準備 20800 貸：應(yīng)收賬款 5200000 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息 借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 5100000 借：壞賬準備 499200 貸：管理費用 499200 【例11】1999年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10％、3年期的貸款1000000元。假定銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬準備。由于債務(wù)重組后的賬面價值含將來應(yīng)付面值800000元、將來正常應(yīng)付利息224000元和72000元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價值處理。③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時借：長期借款——債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 56000 2005年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元時，還需將原計入債務(wù)賬面價值的或有支出72000元［800000（10％7％）3］轉(zhuǎn)入資本公積。 （1）計算 重組債權(quán)的賬面價值 ＝面值＋應(yīng)計利息 ＝1000000＋100000010％ ＝1250000（元） 將來應(yīng)收金額 ＝面值＋應(yīng)收利息 ＝800000＋8000007％4 ＝1024000（元） 以上兩者之間的差額等于226000元。（2）賬務(wù)處理①2001年12月31日借：中長期貸款——債務(wù)重組 1024000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 226000 貸：中長期貸款 1250000 ②2002年12月31日收取利息時 借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款——債務(wù)重組 56000 其中，56000＝8000007％由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面余額含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債權(quán)的賬面余額處理。④2005年12月31日收取本息時借：銀行存款 880000 貸：中長期貸款——債務(wù)重組 856000 利息收入 24000 ⑤假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒有盈利，2003年12月31日至2004年12月31日收取利息時借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款——債務(wù)重組 56000 2005年12月31日收取本息時 借：銀行存款 856000 貸：中長期貸款——債務(wù)重組 856000 由于紅星公司自第二年起沒有盈利，銀行應(yīng)按7％的利率計收利息。（五）采用混合重組方式時的會計處理混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。這些方式可以大體概括成以下三大類：第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的；第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)；第三類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。在混合重組方式下，債權(quán)人則應(yīng)分別以下情況進行會計處理：（一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進行處理；（二）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。（三）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按以上（二）的規(guī)定進行處理，再按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進行處理。一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。因此將其放在最后考慮是比較合理的。當然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不須作這樣的考慮，只要直接按協(xié)議規(guī)定進行會計處理就可以了。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付5 000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。假定紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計提減值準備，且不考慮其他稅費。雙方協(xié)議，紅星公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為深廣公司對紅星公司的投資。紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提減值準備，深廣公司也未對債權(quán)計提壞賬準備。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 1000000元 減：轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)成品的賬面價值 300000元 增值稅 61200元 普通股面值 100000元 資本公積 538800元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：產(chǎn)成品 300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 61200 股本 100000 資本公積——其他資本公積 538800 借：管理費用——印花稅 2160 貸：銀行存款 2160 深廣公司：（1）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值＝重組債權(quán)的賬面價值［受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+受讓的股權(quán)的公允價值）］＝1000000[360000/（360000＋540000）］＝400000(元) 受讓的股權(quán)的入賬價值 ＝1000000[540000/(360000＋540000)］ ＝600000（元） （2）賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 600000 存貨 400000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 【例14】深廣公司銷售一批商品給紅星公司（非股份有限公司），價款1170000元（含增值稅）。重組協(xié)議如下：深廣公司先豁免一部分債務(wù)，金額為70000元；紅星公司剩余的1100000元債務(wù)中，1000000元轉(zhuǎn)為深廣公司對紅星公司的股權(quán)投資，另100000元以一項賬面價值為110000元的無形資產(chǎn)抵償。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 1170000元 減：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額 1000000元 轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的賬面價值 110000元 資本公積 60000元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 1170000 貸：無形資產(chǎn) 110000 實收資本 1000000 資本公積——其他資本公積 60000 深廣公司：由于重組協(xié)議中明確地規(guī)定了具體的重組內(nèi)容，因而不必按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值的相對比例確定相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值。借：長期股權(quán)投資 1000000 無形資產(chǎn) 170000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 【例15】深廣公司持有紅星公司（非股份有限公司）承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期。重組協(xié)議規(guī)定：紅星公司以一臺設(shè)備抵償35000元的債務(wù)，將55000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5％的股權(quán)，一年后再支付8000元償清剩余債務(wù)。假設(shè)深廣公司沒有對重組債權(quán)計提壞賬準備，且不考慮相關(guān)稅費。在確定受讓的固定資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值時，應(yīng)以該項金額92000元為基礎(chǔ)。深廣公司于2001年6月30日向紅星公司出售一批產(chǎn)品，銷售價款1000000元，應(yīng)收增值稅170000元；紅星公司于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票。至2002年12月31日，深廣公司對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準備為5000元。用于償債的產(chǎn)品的賬面價值為20000元，市價為30000元，應(yīng)交增值稅額為5100元。（2）深廣公司同意減免紅星公司所負全部債務(wù)扣除實物抵償后剩余債務(wù)的40％，其余債務(wù)的償還期限延至2003年12月31日。債務(wù)重組方式包括以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式等。債務(wù)重組準則僅要求披露確認的資本公積總額，不要求分別披露每項債務(wù)重組確認的資本公積。（實收資本）增加額。債務(wù)人可能有多項債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)重組準則僅要求披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）總增加額，不要求分別披露每項債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額；。（二）債權(quán)人的披露，同上。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失?！纠?7】沿用例15的資料。深廣公司應(yīng)在會計報表附注中披露如下信息：年月日，經(jīng)雙方協(xié)議，公司受讓紅星公司一臺設(shè)備和5％的股權(quán)，并于一年后再收取8000元以抵消100000元帶息應(yīng)收票據(jù)。