【正文】 可以是幾個(gè)方法共存的。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇 方法 驗(yàn)證對(duì)象 比較對(duì)象 適用范圍 可比非受控價(jià)格法 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷價(jià)格 可比交易的價(jià)格 所有類型關(guān)聯(lián)交易 再銷售價(jià)格法 關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格 再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格 (1可比交易毛利率 ) 一般僅適用于未對(duì)商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購(gòu)銷交易 成本加成法 成本加成率 可比交易成本加成率 有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易 交易凈利潤(rùn)法 凈利潤(rùn)率指標(biāo) 可比交易的凈利潤(rùn)率指標(biāo) 有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。利潤(rùn)率指標(biāo)包括 資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率 等。 – 公式表示：資產(chǎn)收益率 =凈利潤(rùn) /平均資產(chǎn)總額 *100% ? 銷售利潤(rùn)率： – 銷售利潤(rùn)率是企業(yè)利潤(rùn)總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤(rùn)率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤(rùn)率、權(quán)益凈利率。 – 公示表示：貝里比率 =（產(chǎn)品銷售毛利 +其他利潤(rùn)） /（管理費(fèi)用 +經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 +財(cái)務(wù)費(fèi)用） – 貝里比率適用于營(yíng)業(yè)額很大而銷售貨物的成本占總成本費(fèi)用比例很大的企業(yè)。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） ? – 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； – 企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； – 企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明； – 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； – 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； – 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； – 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； – 同類同期貸款的利率情況及融資條件； – 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； – 其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。然而， 2022納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料準(zhǔn)備截止期延至 2022年 12月 31日。 – 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無(wú)論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年 6 月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 ? 表明出處 – 同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來(lái)源。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。 ? 實(shí)務(wù)中企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告通常需要到次年第一季末才能準(zhǔn)備妥當(dāng)，因此考慮到次年 5月 31日的準(zhǔn)備期限，企業(yè)在準(zhǔn)備企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料時(shí)可能會(huì)面臨較大的時(shí)間壓力。 ? 列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象 – 未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇對(duì)象； ? 核定征收 – 所得稅法 44條及條例 115條 ? 加息另加五個(gè)百分點(diǎn) ? 不受理預(yù)約定價(jià) – 比較有意思的是，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)未進(jìn)行過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的企業(yè)的 APA申請(qǐng)一般很困難。 （ 2）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （ 3）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)； （ 4）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （ 5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)； （ 6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； （ 7）其它明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料，根據(jù) 《 辦法 》 規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料需在收到要求提交通知后 20 天內(nèi)提交。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （續(xù)） ? – 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、征管法及其實(shí)施細(xì)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)確定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查對(duì)象應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。根據(jù) 《 辦法 》 規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料需在收到要求提交通知后 20 天內(nèi)提交，而其他需要提供的資料必須在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提交。 – 被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)方以及可比第三方企業(yè)（ “ 可比企業(yè) ” ）也可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年 6月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容： – 企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況； – 企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況； – 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況； – 關(guān)聯(lián)交易變化情況等。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 S4 第五部分 企業(yè)可選擇事項(xiàng) 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? 預(yù)約定價(jià)安排（ APA） – 適用企業(yè) – 適用期限 – 受理機(jī)關(guān) – 六階段 – 基本原則和雙方義務(wù) – 監(jiān)控管理制度 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議 – 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 86號(hào)文 – 稅務(wù)處理 – 備案與審核 – 同期資料 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 一、預(yù)約定價(jià)安排 ? 預(yù)約定價(jià)安排關(guān)注：關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法。 ? 雙邊的中外預(yù)約定價(jià)安排（ 09年以前） – 中日 ——東芝 – 中韓 ——三星 – 中美 ——沃爾瑪 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 國(guó)家稅務(wù)總局與丹麥海關(guān)稅務(wù)局于 2022年 6月 26日結(jié)束了兩國(guó)間首例雙邊預(yù)約定價(jià)安排的談判。 雙邊預(yù)約定價(jià)安排是指兩國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)就跨國(guó)集團(tuán)各子公司之間關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和方法達(dá)成的協(xié)議，通常適用于未來(lái) 3至 5個(gè)年度，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，預(yù)約定價(jià)安排也可用于解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。 ? 資料來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （一）適用企業(yè) ? 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)： – （ 1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000 萬(wàn)元人民幣以上； – （ 2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)； – （ 3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （三）受理機(jī)關(guān) ? 預(yù)約定價(jià)安排受理機(jī)關(guān) – 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。企業(yè)可以直接向國(guó)家稅務(wù)總局書(shū)面提出談簽意向。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。 ? 保密義務(wù) – 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過(guò)程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。 ? 豁免 – 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。 – （一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況； 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 二、成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議是指參與方共同簽署的對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)、并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本的協(xié)議。 ? 根據(jù) 《 辦法 》 的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。 ? 涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? 三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? ? 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （二）成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理 ? ? 對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下： – （一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除； – （二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額； – （三）涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購(gòu)置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 （三）備案與審核 ? 企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起 30 日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 ? 企業(yè)可采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。（詳見(jiàn)前文同期資料部分） 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 S5 第六部分 其他注意事項(xiàng) 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? 受控外國(guó)公司 ? 資本弱化管理 ? 一般反避稅條款 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 一、受控外國(guó)公司 ? – 受控外國(guó)公司是指那些在 實(shí)際稅負(fù)低于我國(guó)稅法所規(guī)定 25%稅率水平 50%的國(guó)家或地區(qū) 設(shè)立的由本國(guó)居民直接或間接控制的外國(guó)公司。 ? – 受控外國(guó)企業(yè)應(yīng)為符合以下標(biāo)準(zhǔn)的外國(guó)企業(yè)： ?由中國(guó)稅務(wù)居民控制； ?設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于中國(guó)法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國(guó)家（地區(qū)）； ?并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)百分之十以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)百分之五十以上股份。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 ? – 如果一家外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)符合以上標(biāo)準(zhǔn)且被認(rèn)為是中國(guó)居民企業(yè)的受控外國(guó)企業(yè)，中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)將視同股息收入計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 二、資本弱化 ——不得稅前扣除利息支出 ? 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ? 財(cái)稅 [2022]121 號(hào)文件 – 該文件對(duì)資本弱化條款下的 標(biāo)準(zhǔn)比例 作了明確，即 ? 金融企業(yè)為 5： 1 ? 其他企業(yè)為 2： 1。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資亦包括關(guān)聯(lián)方通過(guò)非關(guān)聯(lián)方提供的背對(duì)背貸款（如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 二、資本弱化 ——同期資料證明 ? 關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)比例的納稅人須準(zhǔn)備、保存并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料來(lái)證明其關(guān)聯(lián)方借貸符合獨(dú)立交易原則以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用可在所得稅前扣除。 ? 此外，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)方的利息支出將被視同為股息分配，從而需要征收預(yù)提所得稅。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 三、一般反避稅條款 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)可能存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查： – （ 1）濫用稅收優(yōu)惠； – （ 2）濫用稅收協(xié)定； – （ 3）濫用公司組織形式； – （ 4）利用避稅港避稅； – （ 5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決 提問(wèn)部分 ?關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易 ?同期資料（ TP）準(zhǔn)備 ?轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整 ?企業(yè)選擇事項(xiàng) ?其他注意事項(xiàng) ?。 提問(wèn)階段