【正文】 方，都應把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。 在采用上述方法確定成本控制標準時，一定要進行充分的調查研究和科學計算。必要時。 監(jiān)督成本的形成。不僅要檢查指標本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標的各項條件，如設備、工藝、工具、工人技術水平、工作環(huán)境等。 55 成本日?？刂频闹饕矫嬗校? （ 1）材料費用的日常控制。車間設備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。生產(chǎn)調度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標準的執(zhí)行。 （ 2）工資費用的日?？刂?。此外，生產(chǎn)調度人員要監(jiān)督車間內部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。 （ 3）間接費用的日?？刂?。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預算進行控制，如采用費用開支手冊、企業(yè)內費用券（又叫本票、企業(yè)內流通券）等形式來實行控制。 上述各生產(chǎn)費用的日?？刂疲粌H要有專人負責和監(jiān)督，而且要使費用發(fā)生的執(zhí)行者實行自我控制。這樣才能調動全體職工的積極性，使成本的日?？刂朴腥罕娀A。針對成本差異發(fā)生的原因，查明責任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執(zhí)行。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。提出課題的要求，包括課題的目的、內容、理由、根據(jù)和預期達到的經(jīng)濟效益。課題選定以后，應發(fā)動有關部門和人員進行廣泛的研究和討論。 （ 3）確定方案實施的方法步驟及負責執(zhí)行的部門和人員。在執(zhí)行過程中也要及時加以監(jiān)督檢查。 56 (1) 質量成本 : a) 質量定義：需要特別關注顧客的滿意度 b) 質量成本的定義：指質量不佳所產(chǎn)生的成本 c) 質量成本的分類： ? 鑒定成本：檢驗費用 、 檢測設備費用 、 工資福利 、 聘請質量專家的費用 ? 內部損失成本：是指產(chǎn)品在交給客戶前被發(fā)現(xiàn)質量未符合要求的成本 ，包括廢品損失 、 翻修費用 、 復檢費用 、 停工費用 、 產(chǎn)品降級貶值 、 其他故障費用 ? 外部損失成本：是指產(chǎn)品送交給顧客之后才發(fā)現(xiàn)的成本 ， 包括退貨 、 保修 、 理賠費用 、 折價 、 聲譽損失 (三株 、 可口可樂 ） 57 d) 各質量成本的轉換性 ， 平衡點 e) 質量成本控制的關鍵 : ? 質量預防成本： ? 注重研究開發(fā) 、 ? 加大培訓 、 （ 特別是交叉培訓 ） ? 盡量使用標準配件 、 ? 供應商應相對穩(wěn)定 ? 進貨檢驗成本：加強對供應商的質量要求和管理 、 采取標準抽樣檢驗 ? 制程質量成本：加強自檢 、 避免不良品流入下一工序 ? 外部故障成本：加強出貨檢驗 、 避免退貨 、 (2) 目標成本 小案例：某廠的目標成本方法 a) 目標成本的概述：顧客需求 、 設計 、 目標價格 、 目標利潤 、 目標成本 。 ?審核崗位主要負責監(jiān)督計算機及電算化系統(tǒng)的運行，包括：審查機內數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止非法修改歷史數(shù)據(jù)。 ?系統(tǒng)建立控制包括：資源配置，系統(tǒng)測試，新舊系統(tǒng)的并軌運行及驗收程序。修正、更新、擴展、備份等。（包括操作權限控制和操作規(guī)程控制） ?操作權限控制指每個崗位只能在授權范圍內對系統(tǒng)進行作業(yè)，常用口令形式。 ?系統(tǒng)軟件控制指為保證系統(tǒng)軟件運行而預先設計的各種處理故障、糾正錯誤。 數(shù)據(jù)控制通常采取：接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復與重建，數(shù)據(jù)的備份等。 ?網(wǎng)絡安全控制指：數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別、不可否認和完整性。 （二）會計電算化系統(tǒng)的應用控制 包括：輸入控制、計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。 ?輸出控制：權限操作，打印輸出資料登記保管。 有關舞弊的重要信號：管理當局不重視控制、用復印件代替原件、關鍵人員喜歡一手包辦某些業(yè)務等。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結，因而組織的目標實際上是一組目標所構成的目標體系，可以概括為 “ 利益相關主體的利益最大化 ” ，它是一個典型的多目標最優(yōu)化模型。而且，它主要屬于管理當局 —— 實際對組織的財產(chǎn)及其經(jīng)營行使控制權的的利益關系主體 ——的職權范圍之內。顯然， f（ IC）和 g（ IC）都是隨著內部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這與經(jīng)濟學上大多數(shù)成本效益權衡（ tradeoff）模型并無二致。外部審計實際上是由獨立的一方對組織效率水平和狀況做出評價和簽證，以便起到促進（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個外生變量。我們姑且僅考慮外部審計（ EA），也對組織效率函數(shù)做出單因素的簡化，可以得出： OE=h（ EA） k（ EA） 72 其中， h（ EA）表示審計效益（由于審計所促進的組織效率的提高或者避免的組織效率損失）， k（ EA）表示審計成本（由于審計而耗費的組織資源的機會成本）。這樣，審計也存在最佳邊界的問題。從數(shù)學上敘述，就是 IC與 EA呈負相關，從而導致 f（ IC）與 h（ EA）、 g（ IC）與 k（ EA）呈負相關，這就意味著構成 OE的 4個消長變量之間實際上存在著相互依賴、此消彼長的函數(shù)關系。 如果我們把審計也看作是一種控制的話，組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制（內部控制和作為外部控制的審計）與組織效率的關系，由此也可以探討最佳控制水平的問題。實際上，前已述及，組織效率本身就是一個動態(tài)的多目標模型，即多維數(shù)量。從理論上講，我們應該可以運用多目標優(yōu)化技術來解決復雜的組織效率函數(shù)問題，也可以從不同利益相關主體的角度解決單一組織效率向量的函數(shù)問題，可能后者會給我們更多、更具體、更有針對性的啟示。更簡單地說，內部控制和審計的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以運用組織效率函數(shù)做出科學的分析和解釋。只不過引入組織效率函數(shù)之后，相關的分析和解釋有了一個合理的參照體系和科學的核心概念，更有利于引導相關的研究向縱深發(fā)展。缺乏專業(yè)審計知識，識別風險，判斷正誤的能力較差，過于注重審計協(xié)調能力。 ?內部審計往往缺乏內部控制調查和符合性測試，不能識別審計重點，容易遺漏重大審計事項 ?內部審計人員無法進行外部調查，部分違規(guī)事項不能取證確認 ?組織人事關系的依附，獨立性較差 ?從外部環(huán)境看，缺乏健全的內部審計法制體系及質量檢查，領導重視不夠 二、內部審計風險的防范與控制 ?做到審計工作有計劃、項目有程序、底稿有規(guī)范、質量有控制 ?確定內部審計目標和服務方向，對被審計單位（ 1）財務報表的合法性、公允性和一貫性；（ 2）持續(xù)經(jīng)營能力；（ 3）是否存在重大違法行為和舞弊，實施檢查，發(fā)表意見，發(fā)揮預警作用。 審計人員對企業(yè)內部控制的評價： ?健全性測試和評價 ?符合性測試和評價 ?綜合性評價 審計常用方法： 重點項目：詳細審計、全面審查。公司于 1993 年 7 月 28 日在廣州市工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 3302021000038 號企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。公司股票已于 1998 年 6 月 9 日在深圳證券交易所掛牌交易。經(jīng)營范圍：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布、醫(yī)用敷料的制造、加工（制造加工限另地經(jīng)營）；實業(yè)項目投資，紡織設備租賃；百貨的批發(fā)、零售、代購代銷；倉儲。 二、公司建立內部會計控制制度的基本目標 公司建立內部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標： （一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。 （三）確保國家有關法律法規(guī)和公司內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 （二）內部會計控制約束公司內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。 （四）內部會計控制保證公司內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監(jiān)督。 （六）內部會計控制隨著外部環(huán)境的變化、公司業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 78 1．股東大會 根據(jù) 《 公司章程 》 的規(guī)定，公司股東大會的權力符合 《 公司法 》 、 《 證券法 》 的規(guī)定，股東大會每年召開一次，并應于上一會計年度終結后的六個月內舉行；在 《 公司法 》 及 《 公司章程 》 規(guī)定的情形下可召開臨時股東大會。公司已制定 《 董事會議事規(guī)則 》 。監(jiān)事會經(jīng)股東大會授權，負責保障股東權益、公司利益、員工合法權益不受侵犯。公司已制定 《 監(jiān)事會議事規(guī)則 》 ?？偨?jīng)理按 《 總經(jīng)理工作暫行規(guī)定 》 全面主持公司日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作，下設三位副總經(jīng)理分別主管營銷、科技、人力資源。公司通過內部刊物如 《 公司簡報 》 、 《 敦煌報 》 加強企業(yè)的文化建設，增強企業(yè)的凝聚力，向全體員工傳達公司的價值標準、經(jīng)營理念和最 新的行業(yè)信息動態(tài)；同時公司也不斷地加強公司的品牌戰(zhàn)略建設，加強公司品牌的宣傳和公司品牌在國內外知識產(chǎn)權的保護；根據(jù)分、子公司的產(chǎn)品特點，編制了所屬公司及其產(chǎn)品的對外宣傳手冊，有利于外界更好地了解企業(yè)及其產(chǎn)品。為合理防范經(jīng)營風險、財務風險并降低公司采購成本，公司對材料采購過程中客戶檔案的建立、請購、訂購、簽訂采購合同、進料驗收、質檢、退貨、保管、領料、發(fā)料和退料等 一系列環(huán)節(jié)建立了工作制度。 為充分發(fā)揮公司營銷網(wǎng)絡作用、提高整體營銷能力及市場占有率，公司建立一系列加強銷售業(yè)務管理的制度，包括建立銷售客戶的檔案、訂立完整銷售合同、對相關的業(yè)務進行利潤分析、成立收匯風險小組對外銷產(chǎn)品的安全運輸及貨款的回籠進行全程跟蹤；同時對營銷 業(yè)績建立完善的考核體系，實行有效激勵；結合分、子公司的實際情況，對銷售合同的審批、簽訂、保管和執(zhí)行以及貨款的回籠制定了具體的規(guī)章制度，以實現(xiàn)公司整體營銷目標。 公司制定了 《 人事管理制度 》 ，實行較科學的聘用、培訓、勞動工資、勞動保險等人事培訓和薪酬管理制度，并針對科技人員制定了激勵考核制度，以充分地調動科研人員的積極性，有效使用本公司的技術骨干，進一步加強對外部優(yōu)秀人才的吸引力。公司能適時地根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷提高控制意識，強化和改進內部控制政策及程序。 公司切實實行會計人員崗位責任制，并已聘用了較充足的會計人員并給予足夠的資源，使其能按既定的程序完成所分配的任務。 １．交易授權控制：明確了授權批準范圍、權限、程序、責任等相關內容，公司內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應的職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理經(jīng)濟業(yè)務。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽 核、授權批準與監(jiān)督檢查等。各種交易必須作相關記錄（如：員工工資記錄、永續(xù)存貨記錄、銷售發(fā)票等），并且將記錄同相應的分錄獨 立比較。 ５．獨立稽查控制：公司綜合辦公室內設的內審人員負責內審工作，內審人員對公司的總經(jīng)理負責，負責對貨幣資金、有價證券、憑證和賬簿記錄、物資采購、消耗定額、付款、工資管理、委托加工材料、賬實相符的真實性、準確性、手續(xù)的完備程度進行審查、考核。 五、公司主要內部控制制度的執(zhí)行情況和存在的問題 本公司對內部控制制度設計和執(zhí)行的有效性進行了自我評估，現(xiàn)對公司主要內部會計控制制度的執(zhí)行情況和存在的問題說明如下： （一）公司在 2021 年度著力完成與控股股東的 “ 三分開 ” ，以建立健全完善的法人治理結構。 公司股東大會議事規(guī)則的建立及獨立董事的聘請工作業(yè)經(jīng) 2021 年度股東大會決議通過。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務管理制度工作仍有待于進一步加強。公司已按財政部 《 內部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 》 和 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理 現(xiàn)金收支時應遵守的規(guī)定，并已按 《 支付結算辦法 》 及有關規(guī)定制定了銀行存款的結算程序。 （四）公司在籌資業(yè)務方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇恰當?shù)幕I資方式，較嚴格地控制財務風險，降低資金成本。采購貨款的支付需在相關手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經(jīng)批準同意。 （六）各分、子公司建立了實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，能對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用發(fā)出、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制，采取了職責分工、實物定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，能夠有效地防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和重大流失。 （八）公司在銷售與收款業(yè)務方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，建立了國外應收款風險控制制度。 公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。 83 （九）對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按 《 公司章程 》 的有關規(guī)定，建立了相應的《 投資管理制度 》 ，并按投資額的大小確定的投資決策權的行使，結合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內部控制制度。 （十）公司制定了 《 擔保管理制度 》 ，明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時根據(jù)擔保金額的大小規(guī)定了擔保審批權的歸屬和對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。 （十一）公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎工作