【正文】 （主要監(jiān)督人） 委托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 單位和個(gè)人檢舉 違法行為 注意 督所有單位，其他部門監(jiān)督有關(guān)單位 銀行、證券監(jiān)管屬于政府監(jiān)督的部門，但不屬于監(jiān)督體系。 （二） 財(cái)政部門 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 財(cái)政部 2022年頒布 《 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法 》 。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 P32 審計(jì)內(nèi)容不同、依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同、 審計(jì)方式不同、審計(jì)職責(zé)和作用不同、 審計(jì)獨(dú)立性不同、審計(jì)時(shí)間不同。” （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 ? 行政責(zé)任 ? 民事責(zé)任 （ 1）對(duì)委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任 （ 2）對(duì)銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任 ? 刑事責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具審計(jì)報(bào)告的情形及不得有的行為 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一，可以拒絕出具審計(jì)報(bào)告： 委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)證明的。 因委托人有其他不合理的要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)做出準(zhǔn)確的表述的。 單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定 會(huì)計(jì)主管人員 （會(huì)計(jì)主管人員不同于通常所說(shuō)的 “ 會(huì)計(jì)主管 ” 、 “ 主管會(huì)計(jì) ” 、 “ 主辦會(huì)計(jì) ” ，而是 指負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人 ）。 擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 外，還應(yīng)具備 會(huì)計(jì)師 以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 或者 從事會(huì)計(jì)工作 3年以上 。（從審核開始） （ 2）對(duì)外 提供 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （經(jīng) 代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 和 委托人 簽名并蓋章 后對(duì)外提供）。 （ 4）委托人委托的 其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 。 （三）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) （ 1）代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦公場(chǎng)所的顯著位置放置代理記賬許可證書 （ 2）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定； （ 3）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； （ 4）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕； （ 5）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 資格的撤銷、撤回和注銷。 4點(diǎn) 了解 關(guān)于會(huì)計(jì)人員的基本法律規(guī)定 ? 會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格 ? 會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育 ? 會(huì)計(jì)人員的工作交接 ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格 ? 會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 ? 會(huì)計(jì)人員回避制度 （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 《 會(huì)計(jì)法 》 第 38條規(guī)定，“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格 證書 外，還應(yīng)當(dāng)具備 會(huì)計(jì)師 以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 或者 從事會(huì)計(jì)工作 三年 以上經(jīng)歷。 國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 理解直系親屬的含義： 包括配偶、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書一經(jīng)取得， 全國(guó) 范圍內(nèi)有效。 考試科目：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的免試條件 P40 申請(qǐng)人符合具備報(bào)名條件且具備國(guó)家行政主管部門認(rèn)可 的 中專以上（含中專） 會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起 2年內(nèi)（含 2年） ，免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)），但 必須參加財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試并合格。 用 假學(xué)歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的，由有關(guān)部門撤銷其從業(yè)資格， 收回證書 ，且 3年內(nèi) 不得再次參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。 【 注意 】 ：犯罪而且與會(huì)計(jì)職務(wù)要求相關(guān)；被追究刑事責(zé)任；在符合前面條件的基礎(chǔ)上才是終生禁入。 【 注意 】 ：雖然被吊證但是沒(méi)有被追究刑事責(zé)任，所以只是 5年。 （三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理 P40 管理部門 :縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理工作。 （ 2）離崗備案：離開會(huì)計(jì)工作崗位 超過(guò) 6個(gè)月 的，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 （ 4）變更登記：持證人員 學(xué)歷學(xué)位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 發(fā)生變更以及發(fā)生 接受繼續(xù)教育、受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)或處罰等情況， 應(yīng)辦理變更登記不包括會(huì)計(jì)崗位變更 。 （ 1）會(huì)計(jì)理論繼續(xù)教育 （ 2）政策法規(guī)繼續(xù)教育 （ 3）業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練 （ 4）職業(yè)道德繼續(xù)教育。 詳見 P42 （ 2）學(xué)時(shí)要求： 會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于 24小時(shí)。 對(duì)會(huì)計(jì)崗位的理解 ? 對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位，正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。 ? 醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫(kù)房記賬員、商場(chǎng)收費(fèi)（銀）員所從事的工作均不屬于會(huì)計(jì)崗位。 六、會(huì)計(jì)人員的工作交接（重點(diǎn)） —— 總原則，誰(shuí)的責(zé)任誰(shuí)承擔(dān) 需辦理會(huì)計(jì)工作交接的范圍 P45 1）會(huì)計(jì)人員 調(diào)動(dòng)工作、離職、臨時(shí)離職或其他原因暫時(shí)不能工作 需要接替的 2）臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員 恢復(fù)工作時(shí) ，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。 辦理交接相關(guān)規(guī)定 現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交， 不得短缺 ，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或 “ 白條抵庫(kù) ” 現(xiàn)象時(shí)， 移交人員 在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。 一般會(huì)計(jì)人員 辦理交接手續(xù)，由 單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員） 負(fù)責(zé)監(jiān)交； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員） 辦理交接手續(xù)時(shí)，由 單位領(lǐng)導(dǎo)人 負(fù)責(zé)監(jiān)交， 必要時(shí) ， 主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交 。 會(huì)計(jì)資料移交后的責(zé)任界定 重點(diǎn)記憶 交接工作完成后， 移交人員 所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的， 應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。 【 注意 】《 會(huì)計(jì)法 》 中涉及的行政 處罰形式只有 通報(bào)、罰款和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 。 3）其他相關(guān)規(guī)定： 對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰（一事不再罰原則）。 刑事責(zé)任 主刑 ： 包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑。 二、十項(xiàng)違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（重點(diǎn)，多選） 一）違反會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為 、取得原始憑證或原始憑證不符合規(guī)定。 （賬外賬、小金庫(kù)、兩本賬）。 據(jù)不一致。 一） 違反會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為 。 ，或拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況。 【 注意 2】 任用沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員從事會(huì)計(jì)工作、任用會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不符合要求的行為，都屬于違法行為。 （單位 3000～ 5萬(wàn)元 ，個(gè)人 2022～ 2萬(wàn)元 ） 行政處分 （針對(duì) 國(guó)家工作人員 ）。（針對(duì) 會(huì)計(jì)人員 ） 刑事責(zé)任 （情節(jié)嚴(yán)重）。 （ 2） 罰款 （單位 5000～ 10萬(wàn)元 ，個(gè)人 3000～ 5萬(wàn)元 ）。 （ 2） 罰款 （ 5000～ 5萬(wàn)元）。 三、其他違反會(huì)計(jì)法行為及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（多選） 單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù) （ 1） .構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任 （ 3年以下 有期徒刑或拘役）。 補(bǔ)救措施：對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)恢復(fù)其 名譽(yù) 和 原有職務(wù)、級(jí)別 。 教學(xué)補(bǔ)充資料：會(huì)計(jì)崗位任職資格及會(huì)計(jì)人員的保護(hù) ? 某市財(cái)政局在 2022年 4月 《 會(huì)計(jì)法 》 執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某小型企業(yè)為節(jié)省開支，只任用了兩名會(huì)計(jì)，其中已取得會(huì)計(jì)師職稱，并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的王某被單位負(fù)責(zé)人指定為會(huì)計(jì)主管人員，負(fù)責(zé)登記總賬，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稽核工作，另一名尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)任出納工作，兼記日記賬、各種明細(xì)賬和會(huì)計(jì)檔案的保管。會(huì)計(jì)主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級(jí)主管部門舉報(bào)，上級(jí)主管部門將檢舉材料一并 轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正。由于該會(huì)計(jì)主管人員經(jīng)驗(yàn)不足使得該單位會(huì)計(jì)管理混亂，會(huì)計(jì)處理方法隨意改變，會(huì)計(jì)核算中時(shí)有多報(bào)、漏記的會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生，并仍秉承單位負(fù)責(zé)人意圖，私設(shè)小金庫(kù)。 財(cái)政部門根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定，對(duì)任用不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員、私設(shè)小金庫(kù)和會(huì)計(jì)處理方法隨意改變等違反 《 會(huì)計(jì)法 》 一般規(guī)定的行為應(yīng)作出的處理是： (1)責(zé)令限期改正。 (2)罰款。 （ 3）該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如為國(guó)家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 （ 4）該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。 練習(xí)： 判斷題 1.《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 明確規(guī)定正在建設(shè)期間的建設(shè)單位的會(huì)計(jì)檔案 ,無(wú)論其是否保管期滿 ,都不得銷毀 ,必須妥善保管。 ( ) 3. 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。 ( ) 5. 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 ,主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)各單位相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查。 ( ) 7. 代理記賬 ,是指由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所代替獨(dú)立核算單位辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)。 ( ) 9. 會(huì)計(jì)人員的工作崗位有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗 ,以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。 ( ) 11. 根據(jù)規(guī)定 ,會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一崗多人 ,但不得一人多崗。 ( ) 15： VXVVX 610： VVVVV 1112： XV 練習(xí)題 —— 單選 1. 使用會(huì)計(jì)人員可以不實(shí)行回避制度的是 ( ) 。 3. 不必采用訂本式賬簿的是 ( ) 。 、會(huì)計(jì)法規(guī)制度 、金融知識(shí) 5. 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定 ,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證的具體程序、要求 ,應(yīng)當(dāng)由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行 ,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理 ,并向 ( ) 報(bào)告。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育 , 持證人每年參加繼續(xù)教育不 得少于 ( ) 。 元以上 5 萬(wàn)元以下 元以上 10 萬(wàn)元以下 元以上 10 萬(wàn)元以下 元以上 8 萬(wàn)元以下 答案： C A B 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定 ,各級(jí)財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí) ,應(yīng)由 ( ) 。尚未登記的賬目 ,應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?,并在最后一筆 ( ) 后加蓋經(jīng)辦人員印章。 年 年 年 年 1因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員 ,自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起 ( )內(nèi) ,不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 ,請(qǐng)求處理 、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 答案： 1 B 1 C 1 D