【正文】 業(yè)（建筑業(yè)）實際發(fā)生的各種工程成本。 ? 明細(xì)核算： 按照施工機械或運輸設(shè)備的種類。 ? 注意： 小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算。包括 :出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料 等 實現(xiàn)的收入。 ? 小企業(yè)的費用包括 ： 營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。 —— 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為 營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益 。 ? 主營業(yè)務(wù)成本 :小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。 小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在 “ 管理費用 ” 科目核算。 ? 本科目應(yīng)按照不同的 生產(chǎn)車間、部門 和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 通過“營業(yè)稅金及附加 賬戶”核算。 銷售費用的核算 ? 銷售費用 是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。 ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。 包括：小企業(yè) 在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費 、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 ? 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費， 包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用，在實際發(fā)生時： 借：管理費用 貸 ：銀行存款等 ? 國稅函 [2022]79號： 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。 ? 財務(wù)費用的核算 ? 財務(wù)費用 是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。 ? 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，不在本科目核算。 ? 利潤總額 ，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 投資收益的核算 ?“投資收益” 賬戶，核算小企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，包括投資的 持有收益和 處臵收益（損失） 。 營業(yè)外收入的核算 ? 營業(yè)外收入 是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。 小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當(dāng)期損益。 1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 ，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。 2）政府 補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計量 。 3） 小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的， 應(yīng)當(dāng)在 實際收到 返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。 ? 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括： 存貨的盤虧、毀損、報廢損失 ，非流動資產(chǎn)處置凈損失， 壞賬損失 ，無法收回的 長期債券投資損失 ，無法收回的長期股權(quán)投資損失 ，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 所得稅費用的核算 所得稅費用的計算 ：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費用。 ? 納稅調(diào)整項目： 時間性差異、永久性差異 所得稅費用賬戶 ： 核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 先征后返： 小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，實際收到返還的企業(yè)所得稅應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目。 利潤形成的核算 ? “本年利潤”賬戶： 核算小企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 —— 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 —— 小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定 提取 法定公積金和任意公積金。 ? 下設(shè)明細(xì)賬戶包括 : — 提取法定盈余公積、 — 提取任意盈余公積、 — 應(yīng)付利潤、 — 盈余公積補虧、 — 未分配利潤、 例： 某小企業(yè)年初未分配利潤為 12022元 ， 本年度實現(xiàn)稅前利潤 1000000元 ， 其中：國庫券利息收入80000元 ， 營業(yè)收入 1000萬元 ， 發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出 15萬元 ， 本企業(yè)規(guī)定的所得稅稅率為 25%， 采用應(yīng)付稅款法核算 。 會計處理： ① 借：所得稅費用 255000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 255000 注： [100000080000+（ 15000010000000 5? ） ] 25% =255000元。 ? 概念： ? 外幣交易 ， 是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。 ? 外幣， 是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 ?記賬本位幣： 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 ? 小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定， 不得隨意變更 ，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。 ? 外幣交易核算： 小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 —— 小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 ，應(yīng)當(dāng)采用 交易發(fā)生日即期匯率 折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。 小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日會計處理如下： —— 外幣貨幣性項目，采用 資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 ，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。貨幣性資產(chǎn)如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等；貨幣性負(fù)債如：短期借款、應(yīng)付賬款等。 非貨幣性項目 ，是指貨幣性項目以外的項目。 ? 外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算： —— 小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。 ? 財務(wù)報表組成： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。 資產(chǎn)負(fù)債表 ?資產(chǎn)負(fù)債表 是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。 （二） 負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示 反映信息： ； ； ； ； ； ； 。 （四）流動資產(chǎn)合計、非流動資產(chǎn)合計、流動負(fù)債合計、非流動負(fù)債合計、負(fù)債的合計、所有者權(quán)益的合計。 。 。 ? 利潤表 ?利潤表 是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。 ? 反映信息： ? 利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金及附加； （四）銷售費用； （五）管理費用； （六）財務(wù)費用； （七）所得稅費用； （八）凈利潤。 ?現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 ? 現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 ? 小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； （二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； （三）支付的職工薪酬； （四）支付的稅費。 ? 小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； （二）取得投資收益收到的現(xiàn)金； （三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； （四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； （五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 ?小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）取得借款收到的現(xiàn)金； （二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； （三）償還借款本金支付的現(xiàn)金； （四）償還借款利息支付的現(xiàn)金； （五）分配利潤支付的現(xiàn)金。 —— 填列方法 :現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。 ? 附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 （三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。 （五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。 （七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正方法 ? 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用 未來適用法 進(jìn)行會計處理。 — 會計政策 ，是指小企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 — 前期差錯包括 ：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 是在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒 《 中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 》 簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 與我國稅法保持協(xié)調(diào)，并有助于銀行等債權(quán)人提供信貸 。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接。 ? 會計要素統(tǒng)一采用歷史成本計量 。 而 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量。 ? 資產(chǎn)實際損失的確定參照了 《 企業(yè)所得稅法 》 中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。 而 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。 ? 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 第五、長期待攤費用的內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。 ? 小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬納入應(yīng)付職工薪酬核算的范圍，包括 :“ 職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。 收入核算方面的特征： ? 在收入確認(rèn)方面， 不再要求遵循實質(zhì)重于形式 的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點。 應(yīng)交所得稅等于所得稅費用。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。 ? 統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理。 ? 在附注中增加披露 “ 對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程 ” 。 ? 為便于稅務(wù)部門掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況， 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 要求小企業(yè)在報表附注中詳細(xì)披露 應(yīng)付職工薪酬 、 應(yīng)交稅費項目 的說明，以及與稅法規(guī)定存在 差異的納稅調(diào)整過程 等。