【正文】 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 45 借： 應(yīng)付職工薪酬 —— 社會保險費 —— 住房公積金 貸：銀行存款 等 （ 1） 按照企業(yè)職工工資計提的住房公積金 ： （ 2）實際 繳納住房公積金 ： 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 46 借： 應(yīng)付職工薪酬 —— 住房公積金 19, 貸： 銀行存款 19, 借： 基本生產(chǎn)成本 —— 住房公積金 12, 輔助生產(chǎn)成本 — 維修車間 — 住房公積金 1, — 動力車間 — 住房公積金 1, 管理費用 —— 管理部門 —— 住房公積金 2, —— 財務(wù)部門 —— 住房公積金 1, 貸： 應(yīng)付職工薪酬 —— 住房公積金 19, 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 〖 例 8〗 某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工 200名， 20 9年 2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為 1,000元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。假定公司職工中 170名為直接參加生產(chǎn)的人員， 30名為總部管理人員。 ?兩個條件： ? 企業(yè)已經(jīng)制定出正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施（通常 1年內(nèi)實施完畢） 。 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 49 ?辭退福利全部計入管理費用 ?由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，均應(yīng)于辭退計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費用，不計入資產(chǎn)成本。 0804〗 企業(yè)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)為負(fù)債，同時全部計入的科目為 〒 〓 。是用現(xiàn)金支付的一種 激勵機制， 與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付 。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān) 負(fù)債的公允價值 ，在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日： 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 52 借： 管理費用 或 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 3）可行權(quán)日后 ， 在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量： （ 4）行權(quán)日（結(jié)算日）時： 對于授予后立即可行權(quán)的 （ 1）授予日會計處理： 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 53 借 （貸） ： 公允價值變動損益 貸（借）：應(yīng)付職工薪酬 借： 應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 借： 管理費用 或 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量： （ 3）行權(quán)日（結(jié)算日）時： 〖 例題 『正確答案』 D 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 54 借 （貸） ： 公允價值變動損益 貸（借）：應(yīng)付職工薪酬 借： 應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 〖 例 10〗 2022年 1月 1日， B公司為其 200名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2022年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可自2022年 12月 31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2022年 12月 31日之前行使完畢。第三年末，假定有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第五年年末，剩余 35人也行使了股份增值權(quán)。 （ 2） 20 2年 12月 31日 （ 3） 20 3年 12月 31日 （ 4） 20 4年 12月 31日 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 58 借：管理費用 等 77,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 77,000 借：管理費用 等 83,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 83,000 借：管理費用 等 105,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 105,000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 112,000 貸：銀行存款 112,000 在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期 公允價值的變動金額 ： 〖 例 11〗 沿用 〖 例 10〗 資料， 2022年 12月 31日（第四年末），有 50人行使了股票增值權(quán)。 『正確答案』 （ 1） 2022年 12月 31日 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 59 借：公允價值變動損益 20,500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 20,500 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 100,000 貸：銀行存款 100,000 借 （貸） ： 公允價值變動損益 貸（借）：應(yīng)付職工薪酬 （ 2） 2022年 12月 31日 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 60 借：公允價值變動損益 14,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 14,000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 87,500 貸：銀行存款 87,500 四、 應(yīng)付職工薪酬 的信息披露 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息 ： 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項》披露。 應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。 為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。 其他職工薪酬。 1007】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括 〒 〓 。 〖 領(lǐng)會 〗 增值稅的明細(xì)科目設(shè)臵和主要業(yè)務(wù)內(nèi)容； 消費稅的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 。 〖 簡單應(yīng)用 〗 一般納稅人 、小規(guī)模納稅人 企業(yè) 應(yīng)交增值稅的計算及其賬務(wù)處理；應(yīng)交消費稅、 應(yīng)交營業(yè)稅的計算及其賬務(wù)處理；房產(chǎn)稅、 土地使用稅、車船使用稅和印花稅等其他應(yīng)交 稅費的計算及其賬務(wù)處理 。 目前我國向企業(yè)開征的稅種主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅以及土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅等其他稅金。本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 、個人所得稅 等。 〖 單選 A．增值稅 B．消費稅 C．印花稅 D．資源稅 『正確答案』 C 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 65 一、增值稅 按照我國目前的稅法，增值稅實行 價稅分離、價外計征 。 （一） 一般納稅企業(yè)的會計處理 根據(jù)我國稅法對一般納稅企業(yè)的規(guī)定，其在會計處理上的 主要特點 有： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 66 增值稅 是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的 增值部分 征收的一種稅 。 計稅方法 一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為 當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額 ，應(yīng)納稅計算公式為： 上式中的 銷售額 是指 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用 。這里的當(dāng)期，依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定，應(yīng)為當(dāng)月 。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除： 科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在 〖 應(yīng)交稅費 〗 科目下設(shè)臵 “應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進行核算。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 69 （ 1） 增值稅專用發(fā)票。 賬務(wù)處理 第一，一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （ 1） 企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等 ※ 購入物資發(fā)生的 退貨，作相反的會計分錄 。 （ 3） 出口產(chǎn)品實行 “ 免、抵、退 ” 的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額 （ 4） 交納的增值稅 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 71 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 等 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 等 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 〖 例 12〗 華億公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款 600萬元，增值稅額為102萬元。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為 1,200萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到；假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%，不交納消費稅。 2022〗 大慶公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%， 2022年 7月 2日向 A單位采購材料一批，增值稅專用發(fā)票上列明，該批材料價款為 300,000元，增值稅額51,000元。付款條件為 “2/10 、 1/N/30” 。大慶公司按總價法記錄賒購業(yè)務(wù)。 要求：編制大慶公司下列業(yè)務(wù)的會計分錄（注：涉及應(yīng)交稅費的應(yīng)寫出明細(xì)科目）。 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主營稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價）扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本 。華生公司應(yīng)作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。賬務(wù)處理如同上述收購免稅農(nóng)產(chǎn)品。華生公司應(yīng)作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。華安公司的會計分錄如下： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 79 借：原材料 等 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：投資收益 借：原材料 120,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20,400 貸：實收資本 140,400 第 五 ， 不予抵扣項目的賬務(wù)處理 對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 80 （ 1） 購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的 ，如購進固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅， 計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本 。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)按增值稅稅法規(guī)定的方法和公式進行計算。 〖 例 17〗 華紅公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 34萬元，材料價款為 200萬元。材料入庫后，該公司將該批材料的一半用于