【正文】 制造費(fèi)用） ：間接的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。 ? 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 ? （一）材料費(fèi)用的歸集與分配（注意存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等） ? 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 ? 發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用： 結(jié)轉(zhuǎn)完工 歸集車間范圍 期末分配轉(zhuǎn)入 ? 1）直接材料 驗(yàn)收入庫 內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng) “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 2）直接工資 產(chǎn)品成本 間接費(fèi)用 的制造費(fèi)用 ? 3）其他直接支出 ? 4）制造費(fèi)用 ? 余額：在產(chǎn)品成本 ? 按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶 按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶， ? 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 用來歸集和分配產(chǎn)品 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 用來歸集和分配 ? 生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理生 ? 產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 320220 ? B產(chǎn)品 330000 ? 制造費(fèi)用 165000 ? 貸：原材料 甲材料 575000 ? 乙材料 240000 用途 甲材料 乙材料 材料耗用合計(jì) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A產(chǎn)品耗用 B產(chǎn)品耗用 小計(jì) 車間一般耗用 8000 10000 18000 5000 202200 250000 450000 125000 6000 4000 10000 2022 120220 80000 202200 40000 320220 330000 650000 165000 合計(jì) 23000 575000 12022 240000 815000 發(fā)出材料匯總表 單位：元，千克 ? （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ? “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬總額的計(jì)算和實(shí)際發(fā)放。 ? 例 2利和股份公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 3600000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 3600000 ? 貸：現(xiàn)金 3600000 ? 例 3利和股份公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄，編制出工資和福利費(fèi)用分配表（見下頁表格） ? 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1640000 ? B產(chǎn)品 1430000 ? 制造費(fèi)用 320220 ? 管理費(fèi)用 210000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 3600000 分配對象 成本項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入 工資費(fèi)用合計(jì) 應(yīng)付福利費(fèi) 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 直接人工費(fèi) 直接人工費(fèi) 1000000 920220 160000 127500 640000 510000 1640000 1430000 229600 202200 小計(jì) 1920220 287500 1150000 3070000 429800 制造費(fèi)用 車間 工資 320220 320220 44800 管理費(fèi)用 工資 210000 210000 29400 合計(jì) 2450000 1150000 3600000 504000 工資及福利費(fèi)用分配表 單位：元 ? 例 3利和股份公司根據(jù)工資和福利分配表（見上頁表）提取職工福利費(fèi)。 ? 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 229600 ? B產(chǎn)品 202200 ? 制造費(fèi)用 44800 ? 管理費(fèi)用 29400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 504000 ? （三）制造費(fèi)用的歸集和分配 ? 制造費(fèi)用的內(nèi)容： ? 1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，包括機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。 ? 3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，包括：車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間用固定資產(chǎn)的折舊、修理等費(fèi)用，車間管理用具的攤銷費(fèi)，車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。結(jié)構(gòu)為： ? 待攤費(fèi)用 ? 預(yù)先支付的款項(xiàng) 應(yīng)計(jì)入本期成本或 ? 損益的費(fèi)用 ? ? 余額：已支出未攤銷 ? 的費(fèi)用 ? 按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。結(jié)構(gòu)為： ? 預(yù)提費(fèi)用 ? 以后實(shí)際支付 預(yù)先提取計(jì)入成本 ? 款項(xiàng)時(shí) 或損益的費(fèi)用時(shí) ? 余額：已支付未 余額：已預(yù)提未 ? 預(yù)提的費(fèi)用 支付的費(fèi)用 ? 按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。結(jié)構(gòu)如下： ? 累計(jì)折舊 ? 固定資產(chǎn)折舊 提取的固定資產(chǎn)折舊 ? 的減少（注銷） 的增加 ? 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn) ? 折舊額 ? 該賬戶不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ? 例 3利和股份公司用銀行存款 12022元預(yù)訂明年的報(bào)刊雜志。 ? 借：制造費(fèi)用 4200 ? 貸：待攤費(fèi)用 4200 ? 例 3利和股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi) 3500元。 ? 借：制造費(fèi)用 8600 ? 管理費(fèi)用 4500 ? 貸：累計(jì)折舊 13100 ? 例 3利和股份公司用現(xiàn)金 900元購買車間的辦公用品。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6000個(gè)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4000個(gè)。 ? 庫存商品 ? 驗(yàn)收入庫商品 庫存商品 ? 成本的增加 成本的減少 ? 余額：結(jié)存的 ? 商品成本 ? 按商品種類、名稱以及存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶。 A、 B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ? 收入的確認(rèn)問題 ? 能確認(rèn)為企業(yè)收入的，必須同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件： ? 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 ? 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制 ? 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè) ? 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 ? 收入的計(jì)量問題 ? 根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，收入的計(jì)量應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 ? 因此，在考慮以上因素影響后，銷售的凈收入應(yīng)為： ? 銷售凈收入 =不含稅單價(jià) ?銷售數(shù)量 銷售退回 銷售折讓或折扣 ? （二）商品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 ? 主營業(yè)務(wù)收入的核算 ? 1） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 ? 核算企業(yè)銷售商品和 核算因銷售商品或提供 ? 提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn) 勞務(wù)等而應(yīng)向購貨方或接 ? 的收入。 ? 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 ? 1）銷售退回等 實(shí)現(xiàn)的主營 發(fā)生的應(yīng)收 收回的應(yīng)收 ? 2）期末轉(zhuǎn)入 業(yè)務(wù)收入 賬款（增加） 賬款（減少） ? “ 本年利潤 ” 賬戶 （增加） 余額：應(yīng)收未 余額：預(yù)收 ? 的凈額 收款 款 ? 按主營業(yè)務(wù)收入種類設(shè)置 按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)賬 。 ? 3） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 4） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 ? 用來核算企業(yè)按照合同 用來核算企業(yè)銷售 ? 的規(guī)定預(yù)收購買單位的 商品而收到購買單 ? 訂貨款的增減變動及其 位開出并承兌的 ? 結(jié)余情況。 ? 預(yù)收賬款 應(yīng)收票據(jù) ? 預(yù)收貨款 預(yù)收貨款 本期收到 到期（ ? 的減少 的增加 的商業(yè)匯 提前貼現(xiàn)） ? 票的增加 票據(jù)應(yīng)收 ? 余額： 余額： 款的減少 ? 購貨單位 預(yù)收款 余額： ? 應(yīng)補(bǔ)付的 的結(jié)余 尚未收回的 ? 款項(xiàng) 票據(jù)款 ? 按債權(quán)人名稱設(shè)明細(xì)賬 。 ? 主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)舉例如下： ? 例 利和股份公司向東方工廠銷售 A產(chǎn)品 50臺，每臺售價(jià) 4800元，發(fā)票上注明該批 A產(chǎn)品的價(jià)款240000元，增值稅稅額 40800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。 ? 借：銀行存款 500000 ? 貸：預(yù)收賬款 正大工廠 500000 ? 例 4利和股份公司賒銷給機(jī)車廠 A產(chǎn)品 120臺，發(fā)票上注明的價(jià)款為 576000元，增值稅稅額為 97920元。 ? 借：預(yù)收賬款 正大工廠 500000 ? 銀行存款 1138000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238000 ? 例 4利和公司收到機(jī)車廠開出并承兌的商業(yè)匯票 673920元，用以抵償其所欠本公司的貨款。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付 A商品運(yùn)費(fèi) 1500元。假設(shè)該批 B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。一經(jīng)確定，不能隨