【正文】 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 ?一、核算的主要內(nèi)容 ?二、主要賬戶的設(shè)置 ?三、基本業(yè)務(wù)的核算 86 一、核算的主要內(nèi)容 實(shí)現(xiàn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本 發(fā)生銷售費(fèi)用：包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi) 、廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人工費(fèi)等 計(jì)算并繳納銷售環(huán)節(jié)稅金 確定主營業(yè)務(wù)利潤 主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 87 二、主要賬戶的設(shè)置 （一） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” （二） “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” （三） “ 營業(yè)稅金及附加 ” ——核算內(nèi)容 ?（ 不包括增值稅） （四） “ 銷售費(fèi)用 ” ——核算內(nèi)容： 損益類 —收入類 主營業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 貸方 主營業(yè)務(wù)成本、稅金、附加、 銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 借方 損益類 —費(fèi)用類 88 （五） “ 本年利潤 ” ——所有者權(quán)益類賬戶 核算：企業(yè)發(fā)生的凈利潤（或凈虧損）的賬戶。 明細(xì)賬：按 購買單位的名稱 設(shè)置 （七） “ 應(yīng)收票據(jù) ” ——資產(chǎn)類 尚未收到的貨款 收回欠款 尚未收回欠款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 收到的匯票金額 到期兌付、提前貼現(xiàn)的匯票金額 仍持有的匯票 90 三、基本業(yè)務(wù)的核算 銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入（不含稅價(jià)） 例 4 （應(yīng)交增值稅隨之增加） 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 。 ——B產(chǎn)品 。 結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 ——A產(chǎn)品 。 貸：庫存商品 ——A產(chǎn)品 。 91 支付各種銷售費(fèi)用： 運(yùn)輸費(fèi) 、廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等 借：銷售費(fèi)用 。 月末計(jì)算應(yīng)交城建稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等 借：營業(yè)稅金及附加 。 ——應(yīng)交營業(yè)稅 。 貸：本年利潤 。 貸：主營業(yè)務(wù)成本 。 銷售費(fèi)用 。存入銀行，其余暫欠。 收到利達(dá)公司前欠貨款 44000元存入銀行。 按本月出售的甲、乙兩種產(chǎn)品銷售收入的 5%計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅。 貸：其他業(yè)務(wù)收入 。 借：其他業(yè)務(wù)成本 。 99 發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈，取得罰款收入等 例 2 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 。 借：銀行存款 。 發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧，存貨非常損失等 例 3 借：營業(yè)外支出 。 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 。 貸：投資收益 。 營業(yè)外收入 。 貸：本年利潤 。 貸：其他業(yè)務(wù)支出 。 管理費(fèi)用 。 本月 利潤總額 = 101 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 本 年 利 潤 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 本期利潤總額 所得稅費(fèi)用 凈利潤 102 計(jì)算 本月應(yīng)交所得稅，并 結(jié)轉(zhuǎn) 借：所得稅費(fèi)用 。 借：本年利潤 。 本月 凈利潤 = 103 二、利潤分配的核算 ?（一）核算的程序和主要內(nèi)容 ?（二）主要賬戶的設(shè)置 ?（三）基本業(yè)務(wù)的核算 104 （一）核算的程序和主要內(nèi)容 提取法定盈余公積金 提取法定公益金 向投資者分配利潤 （二）主要賬戶的設(shè)置 “ 利潤分配 ” （ 1）性質(zhì) —— （ 2）核算 ——企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)情況，余額 反映歷年分配或彌補(bǔ)后的積存數(shù)。 貸：利潤分配 ——未分配利潤 。 ——提取法定公益金 。 ——法定公益金 。 貸：應(yīng)付利潤 。 貸： 利潤分配 ——提取法定盈余公積 。 ——應(yīng)付利潤 。 向丙工廠出售甲材料 200千克，每千克售價(jià) 24元，增值稅稅率為 17%，貨款已收到，存入銀行。 “ 管理費(fèi)用 ” 該公司 12月末結(jié)賬前有關(guān)賬戶余額如下： 主營業(yè)務(wù)收入 400 000元，其他業(yè)務(wù)收入 40 000元， 投資收益 4 400元（貸方），營業(yè)外收入 5 600元， 主營業(yè)務(wù)成本 280 000元，營業(yè)費(fèi)用 20 000元， 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2 000元，其他業(yè)務(wù)支出 10 000元， 管理費(fèi)用 10 800元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 600元，營業(yè)外支出 7 000元。 110 按 33%的所得稅率計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)全年應(yīng)納所得稅。 按本年稅后利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積金和公益金。 年末將 “ 利潤分配 ” 賬戶下的有關(guān)明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤 ” 明細(xì)賬戶。 111 第六章 成本計(jì)算 ?第一節(jié) 成本計(jì)算概述 ?第二節(jié) 成本計(jì)算的一般程序 ?第三節(jié) 企業(yè)經(jīng)營過程中的成本計(jì)算 112 ? 成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金的總和 。 113 成本計(jì)算基本原理 ? ? ? 成本計(jì)算的基本要求 ? 圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn) ? 、費(fèi)用和成本的界限 ? ? ? 114 成本計(jì)算資料的收集、整理 成本計(jì)算對(duì)象的確定 成本計(jì)算期的確定 確定成本項(xiàng)目 各種費(fèi)用歸集和分配 有關(guān)賬戶的設(shè)置、登記及成本計(jì)算表的編制 115 原材料采購成本的計(jì)算 （一）原材料采購成本的內(nèi)容 成本計(jì)算是按一定對(duì)象歸集各個(gè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，從而計(jì)算出各個(gè)對(duì)象的總成本或單位成本的一種專門方法，原材料采購成本的計(jì)算就是將采購過程中所發(fā)生的各項(xiàng)原材料的買價(jià)和有關(guān)的采購費(fèi)用，按照原材料的不同種類進(jìn)行歸集和分配，確定該種原材料的實(shí)際成本。分配的標(biāo)準(zhǔn)一般按物資重量、體積或買價(jià)的比例計(jì)算 117 （二）原材料采購成本計(jì)算的步驟和方法 確定原材料采購成本計(jì)算對(duì)象 成本計(jì)算對(duì)象，是指歸集費(fèi)用的對(duì)象。 確定物資采購成本項(xiàng)目 成本項(xiàng)目是指各種費(fèi)用按其用途的分類，企業(yè)原材料采購成本項(xiàng)目包括材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。 118 產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 產(chǎn)品成本項(xiàng)目的確定 ? 直接材料 ： 為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗費(fèi)的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品，以及其他直接材料等。 ? 制造費(fèi)用 ： 企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括車間管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料耗費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 （二） 意義： 認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證，可以為記賬和算賬提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，從而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。 認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證，可以明確有關(guān)部門、有關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)過程中的責(zé)任，從而加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 種類 按來源分： 外來原始憑證 、 自制原始憑證 按用途分：通知憑證、執(zhí)行憑證、計(jì)算憑證 按填制手續(xù)分： 一次憑證 、 累計(jì)憑證 按格式分：通用憑證、專用憑證 124 外來原始憑證 ：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。 如：收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、產(chǎn)品入庫單等 125 一次憑證 ：指填制手續(xù)一次完成的原始憑證，可以反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)反映若干筆同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 如： “ 限額領(lǐng)料單 ” 126 （二）記賬憑證 概念：記賬憑證是財(cái)會(huì)部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 原始憑證 記賬憑證 會(huì)計(jì)賬簿 127 ② 按用途不同分： ③ 按填制的方法不同分： 分錄憑證 匯總憑證 聯(lián)合憑證 單式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證 128 一、原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證的名稱； 填制憑證的日期和憑證的號(hào)碼； 填制憑證單位的名稱或填制人的姓名； 經(jīng)辦人員的簽名或簽章； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額； 接受憑證單位的名稱； 原始憑證的附件。 原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 收、付款憑證還要有出納人員的簽章。 不得任意簡(jiǎn)化或改動(dòng)會(huì)計(jì)科目 。 如果記賬憑證為通用格式，其編號(hào)采用順序編號(hào)法。 摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，能正確表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。 記賬憑證上必須有填制人員、審核人員和會(huì)計(jì)主管簽章。 “ 記賬符號(hào) ” 欄可以 “ ” 符號(hào)，表示已經(jīng)入賬。借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款 ——中興公司 銀行存款 銀收字第 1號(hào) 135 付款憑證的填制方法 摘要欄填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容，左上方的貸方賬戶填列 “ 銀行存款 ” 或 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶，借方賬戶欄應(yīng)填寫與貸方賬戶相對(duì)應(yīng)的一級(jí)賬戶及其明細(xì)賬戶。 只涉及 “ 庫存現(xiàn)金 ” 和 “ 銀行存款 ” 兩個(gè)賬戶的業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，一般只填制一張付款憑證。 注意：出納人員對(duì)于已經(jīng)收訖的收、付款記賬憑證及所附原始憑證應(yīng)當(dāng)即加蓋 “ 收訖 ” 或 “ 付訖 ” 的戳記，以免重收、重付。借：現(xiàn)金 90000 貸：銀行存款 90000 付 款 憑 證 2022年 6月 15日 貸方科目： 銀付字第 1號(hào) 銀行存款 137 轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法 科目欄應(yīng)分別填列應(yīng)借、應(yīng)貸的一級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶。借、貸方金額欄合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。 138 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額 貸方金額 記賬符號(hào) A產(chǎn)品耗用甲材料 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 8000 00 原材料 甲材料 8000 00 合 計(jì) ￥ 8000 00 ￥ 8000 00 例 6月 20日，企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10噸，金額 8 0