【正文】 購 —供貨單位 21 000 應付賬款 —供貨單位代墊運費 280 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 3 582 經(jīng)營費用 —進貨運費 108 貸：銀行存款 24 970 （ 3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下： 借：銀行存款 29 530 貸：應收賬款 —— 購貨單位 29 530 3．托收銷貨款與承付進貨款在同一天內(nèi)辦妥。 （四）代銷商品銷售的核算 （ 1）委托方的核算 【 例 214】 北京中天貿(mào)易公司根據(jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機 100 只委托人民商廈代銷，其購進單價為 500元，銷售平價為 540元，增值稅率為 17％，合同規(guī)定每個月未結算一次貨款。 （ 1） 3月 1日，收到 200只星浪牌收錄機，作分錄如下： 借：受托代銷商品 —凱樂無線電廠 110 000 貸：代銷商品款 —凱樂無線電廠 110 000 （ 2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機 50只，計貨款 30 000元，增值稅額 5 100元，收到轉賬支票存入銀行。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“經(jīng)營費用”賬戶。 （ 1） 4月 1日，將電化高鍋交付星座商廈時，作分錄如下： 借：庫存商品 —一委托代銷商品 17 400 貸：庫存商品 —鋁鍋類 17 400 （ 2） 4月 30日，對方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋 600只，計貨款 12 000元、增值稅額 2 040元。 【 例 217】 北京春光百貨公司根據(jù)受托代銷合同接受北京包袋廠代銷 2 000打牛仔書包，每打進價 166元（不含稅），售價 180元，增值稅率 17％，合同規(guī)定每月未結算一次。 ①根據(jù)代銷收入的 5％應向委托方收取代銷手續(xù)費 900元，今扣除代銷手續(xù)費后簽發(fā)轉賬支票 20 160元，支付北京包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下： 借：應付賬款 ——北京包袋廠 21 060 貸：代購代銷收入 900 銀行存款 20 160 ② 根據(jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進項稅額入賬，作分錄如下： 借：應交稅費 —應交增值稅 —進項稅額 3 060 貸：應付賬款 —上海包袋廠 3 060 （五）分期收款商品銷售的核算 分期收款商品銷售是指企業(yè)按照合同規(guī)定，將商品提前發(fā)給購貨單位，分期或延期收回貨款的一種銷售方式。將 30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購進單價為 1128元（不含 稅），銷售單價為 1200元，增值稅率為 17％，合同規(guī)定每月未結算一次貨款，收取全部貸款的 50％，兩個月后全部結清。 ①將轉賬支票存入銀行，作分錄如下： 借：銀行存款 21 060 貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費 —應交增值稅 —銷項稅額 3 060 ② 同時結轉分期收款商品的銷售成本，作分錄如下； 借；主營業(yè)務成本 ——電冰箱類 16 920 貸：分期收款發(fā)出商品 ——光明商廈 16 920 （六）銷貨退回的核算 批發(fā)商品售出后，由于品種、規(guī)格、質量不符合購銷合同規(guī)定，購貨單位要求退貨，經(jīng)企業(yè)同意，可以辦理退貨手續(xù)。一式四聯(lián)，分送有關部門據(jù)以辦理收貨、退款和記賬手續(xù)。如已結轉商品銷售成本，同時還要沖銷商品銷售成本。今購方發(fā)現(xiàn)其中 40只質量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務部門同意，商品已退回，驗收入庫，并開出轉賬支票一張，金額為 1170元，系支付退貨款及退還增值稅額。 【 例 220】 北京中天貿(mào)易公司日前銷售給國美電氣公司100臺 42吋長虹等離子彩色電視機，其單價為 4800元，增值稅率為 17％。當購貨單位收到托收憑證時，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附專用發(fā)票開列的商品與合同不符，或者與收到的商品數(shù)量、品種、規(guī)格、質量不符等原因，就會發(fā)生購貨單位拒付貨款和拒收商品。 第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流轉業(yè)務的核算 三、批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算 （一）庫存商品賬戶的設置與登記方法 批發(fā)企業(yè)財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期未結存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。 庫存商品明細賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設置，登記其收入、發(fā)出和結存情況的賬薄。如表 25所示。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。 商品調(diào)撥賬是業(yè)務部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，登記可供調(diào)撥銷售商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬，也只登記數(shù)量，不登記金額。 可調(diào)庫存又稱業(yè)務庫存，以商品驗收入庫作為商品收入，不論商品是否出庫，貨款是否結算，以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出。 異地商品銷售業(yè)務在采用發(fā)貨制的情況下，從業(yè)務部門開單到提貨發(fā)運辦妥托收手續(xù)，一般不可能在當天完成。由于雙方入賬時間不一致，因此將處在開出專用發(fā)票到辦妥托收手續(xù)前的商品稱為待運商品。 （二）商品盤點短缺和溢余的核算 【 例 222】 北京物美公司 6月 30日根據(jù)盤點結果填制的“商品盤點短缺溢余報告單” 如表 26所示。 殘損變質商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉爛變質的商品。 冷背呆滯商品是指花色、品種、質量不適合當時當?shù)叵M市場需要的商品。 【 例 223】 上海服裝公司實行承包經(jīng)營責任制，采取預提商品削價準備制度。該羊毛衫每件進價 70元（成本月末結轉），作分錄如下： 借：銀行存款 4 212 貸：主營業(yè)務收入 3 600 應交稅費 —— 應交增值稅 —— 銷項稅額 612 結轉商品銷售成本： 借：主營業(yè)務成本 4 200 貸：庫存商品 4 200 同時將商品削價準備金彌補銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下： 借：商品削價準備 600 貸：主營業(yè)務成本 600 （ 3） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按 3‰ 削價準備率計算的結果，作為削價準備金，作分錄如下。在整批購進分批銷售時，可以根據(jù)該批商品的實際購進單價，乘以銷售量來計算商品銷售成本。其計算公式如下： 量本期非銷售發(fā)出商品數(shù)—本期收入商品數(shù)量基礎結存商品數(shù)量額本期非銷售發(fā)出商品金—本期收入商品金額期初結存商品金額均單價加權平??? 本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量 加權平均單價 在日常工作中，由于計算加權平均單價往往不能整除，計算的結果必然會產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫存商品數(shù)額的準確性，可以采用逆算成本的方法。這種方法根據(jù)需要，可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本。其計算公式如下： 本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入 上季度實際毛利率 本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利 上列計算公式可以比簡如下： 本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入 （ 1－上季度實際毛利率） 第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉的核算 商品零售企業(yè)具有自身的經(jīng)營特點：商品品種、款式繁多；交易次數(shù)頻繁而且交易數(shù)量零星，銷售的對象主要是廣大消費者；銷售時一般是“一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證；售貨部門對其所經(jīng)銷的商品負有物資保管責任。同時設置“商品進銷差價”賬戶，反映商品進價與售價之間的差額。對于商品購進的交接方式，同城購進一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購進一般采用“發(fā)貨制”。 【 例 225】 北京西單百貨公司本月發(fā)生的有關商品采購的經(jīng)濟業(yè)務如下 （ 1）從北京紡織公司購進高級毛料布 2 000米 , 其總進價 300 000元 ,進項稅額 51 000元 ,含稅售價為 421 200元 ,貨款以轉賬支票支付，商品由針織品柜組如數(shù)驗收。隨運費支付的保險費 500元。 借：商品采購 ——上海服裝批發(fā)公司 40 000 營業(yè)費用 2 300 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 7 000 貸：銀行存款 49 300 同時： 借：庫存商品 ——服裝組 58 500 貸：商品采購 ——上海服裝批發(fā)公司 40 000 商品進銷差價 ——服裝組 18 500 （二）進貨退出的核算 零售企業(yè)購進商品，一般是整件整箱地驗收入庫的，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質量不符要求等情況，應及時與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，作進貨退出處理。該商品進價每個 258元，增值稅稅率為 17％。經(jīng)過協(xié)商，對方同意退貨。更正商品貨款有兩種情況：一種是只更正購進價格；另一種是既更正購進價格，又更正零售價格。 【 例 227】 光明商廈日前從上海五金公司購進鋼絲鉗 1000把，每把購進單價 9． 60元，零售單價 12． 50元，商品已由五金柜驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，鋼絲鉗每把批發(fā)單價應為 9． 40元，應退貨款 200元，增值稅額 34元。 若供貨單位退還貨款及稅款時，應根據(jù)更正的增值稅專用發(fā)票用紅字沖減。 （ 1）沖減商品采購額和進項稅額，作分錄如下： 借：商品采購 — 上海百貨公司 400 應交稅金 — 應交增值稅一進項稅額 68 貸：應收賬款 — 上海百貨公司 468 （ 2）同時沖減庫存商品的售價金額和進價成本，作分錄如下； 借：庫存商品 — 百貨柜 480 貸：商品采購 — 上海百貨公司 400 商品進銷差價 — 百貨柜 80 （四）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 零售企業(yè)在購進商品時，必須嚴格堅持商品驗收制度，認真負責地驗收商品的數(shù)量和質量。查明原因后的核算方法同批發(fā)企業(yè)相同，即區(qū)別各種不同的原因從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，轉入各有關的賬戶。 3月 12日收到開戶行轉來的托收憑證、增值稅專用發(fā)票和運費收據(jù)，列明貨款 3 600元