【正文】 。 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表一般采用報告式的結(jié)構(gòu)。每一張主表應(yīng)該編制那些附表，除了《企業(yè)會計準則》中要求的以外，還可以根據(jù)不同行業(yè)的特點，結(jié)合該主表反映的內(nèi)容的重點和附表使用者和企業(yè)管理部門的需求來確定。 內(nèi)部報表的設(shè)計： （ 1）內(nèi)部報表的特點：內(nèi)部報表主要是為了企業(yè)內(nèi)部各級管理部門提供服務(wù)的會計報表，為企業(yè)的管理、分析和評價以及 預(yù)測和決策提供必要的信息。 （ 2）在后面的個各章節(jié)中貫穿了內(nèi)部報表的內(nèi)容。 基本前提： 合并范圍：凡 是被母公司控制的被投資企業(yè)均納入合并會計報表的合并范圍。 統(tǒng)一集團內(nèi)部的會計決算日和會計期間，統(tǒng)一母子公司采用的會計政策。 編制合并會計報表前的準備工作： （ 1）設(shè)計匯總企業(yè)集團內(nèi)部交易事項資料的有關(guān)報表。 （ 3）規(guī)范子公司的基礎(chǔ)工作。了解各個報表的設(shè)計原理即可。（見《學(xué)習(xí)指導(dǎo)》 47 頁） 2．試為一工業(yè)企業(yè)設(shè)計一張存貨表。 參考答案： 企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表 編制單位： 截止日期： 單位：元 序 號 本單位內(nèi)容 對方單位內(nèi)容 核對工作內(nèi)容 會計報表項目 對方單位名稱 主要經(jīng)濟內(nèi)容 金額 會計報表項目 主要經(jīng)濟內(nèi)容 金額 差異金額借（貸） 調(diào)節(jié)表 索引號 是否核對一致 1 應(yīng)付票據(jù) 2 應(yīng)付票據(jù) 第三章《會計憑證、會計賬簿和會計科目的設(shè)計》 第一節(jié) 會計憑證的設(shè)計 會計憑證設(shè)計的目標： 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以登記賬簿的依據(jù)。 （ 2）能夠體現(xiàn)內(nèi)部 控制制度的要求。 （ 4）既能滿足經(jīng)濟管理的需要，又符合成本效益的原則。無論何種原始憑證，只要符合原始憑證的設(shè)計要求，包括應(yīng)具有的全部內(nèi)容，適合本企業(yè)的需要即可。 （ 2）原始憑證格式的設(shè)計。 記賬憑證的設(shè)計： 企業(yè)使用的記賬憑證多數(shù)是購買的，有時也會根據(jù)實際需要自行設(shè)計。 （ 2）記賬憑證種類和格式的設(shè)計。記賬憑證一般只在會計部門內(nèi)部傳遞，傳遞程序較簡單。 第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)計 會計賬簿設(shè)計的目標： 會計賬簿系統(tǒng)、全面地反映資金運動，為編制會計報表提供依據(jù)，為加強管理提供核算資料。 （ 2）與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng)。 （ 4）具有實用性。 會計賬簿種類與格式的設(shè)計： 賬簿的形式多種多樣，采用何種形式，取決于賬簿用途及安全性要求。要在遵守國家的有關(guān)規(guī)定的前提下，根據(jù)企業(yè)管理要求進行設(shè)計。滿足的要求： （ 1）符合企業(yè)組織形式和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，能夠反映起經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。 （ 3）簡單明確，便于記憶和使用。 明細分類科目的設(shè)計： 目前我國《企會計制度》中僅規(guī)定了部分的二級科目，大部分明細科目是由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要、編制會計報表的需要和管理的要求等自行設(shè)計。 會計科目表的設(shè)計： 為解決會計科目的排列、編號和使用說明等問題，需要設(shè)計相關(guān)的會計科目表。 賬務(wù)處理程序的設(shè)計就是要確定原始憑證和記賬憑證的種類和格式，他們與賬簿記錄如何聯(lián)系，這些賬簿如何構(gòu)成企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的體系，確定如何整理、 傳遞會計憑證，如何登記各種賬簿，如何更具賬簿記錄，在哪個環(huán)節(jié)上編制出會計報表和提供所需要的各種會計信息。（根本區(qū)別在于：登記總賬的依據(jù)和程序不同。 （ 2）賬務(wù)處理程序選擇的原理： 企業(yè)的規(guī)模與業(yè)務(wù)量的大小、業(yè)務(wù)種類的繁簡，會計機構(gòu)的設(shè)置和人員分工以及會計核算手段等方面差異，造成選擇賬 務(wù)處理程序的差異。針對業(yè)務(wù)種類的繁簡的差異，業(yè)務(wù)單一企業(yè)可通過匯總記賬憑證進行賬務(wù)處理；業(yè)務(wù)較繁雜的企業(yè)，采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。 第二 節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置 會計機構(gòu)的設(shè)置 : （１）會計機構(gòu)的設(shè)置原則： 大中型企業(yè)均需設(shè)置會計機構(gòu)；規(guī)模小的企業(yè)可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，將會計業(yè)務(wù)并入其他的職能部門或者進行代理記賬。 ：僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機 構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的部門、單位則不設(shè)會計機構(gòu)，不辦理會計業(yè)務(wù)。 B. 分級核算：除了在企業(yè)一級設(shè)置會計機構(gòu)外，在企業(yè)內(nèi)部各部門、單位也相應(yīng)地設(shè)置會計機構(gòu)，辦理本級范圍內(nèi)的會計業(yè)務(wù)。 會計機構(gòu)是集中設(shè)置還是分級設(shè)置，應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點和管理的要求，從有利于加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益出發(fā)來考慮。 借款申請單 借款日期： 編號： 用途 金額 人民幣（大寫） 借款人 主管： 經(jīng)手人： 2．試設(shè)計“短期借款”科目的使用說明 “短期借款”科目的使用說明如下： （ 1）本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。 （ 2）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科回 歸還借款時， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （ 3）本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 第五章《貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計》 企業(yè)各項業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計和會計核算方法的設(shè)計兩個方面。 因此，從 本章起以后的各項業(yè)務(wù)的會計制度的設(shè)計，都會涉及業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和會計核算方法的設(shè)計兩個方面。它是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的必要條件，任何企業(yè)的任何經(jīng)營業(yè)務(wù)都必須擁有貨幣資金。 貨幣資金的業(yè)務(wù)特點和管理要求就決定了貨 幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標。 ，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。 ，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。 （二）貨幣資金的崗位分工制度 崗位分工的前提是建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。因 此，貨幣資金的崗位分工制度是溶于企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工各管理職能部門的崗位分工和財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責(zé)任制度中的。在這一系列崗位責(zé)任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度大家要注意深入領(lǐng)會教材中指出的七個方面。對這些營業(yè)收入，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。主要有： ，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。 、支票、匯 票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無論是現(xiàn)金支出還是通過銀行轉(zhuǎn)賬支出，都必須根據(jù)企業(yè)支付業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。單位有關(guān)部門或個人用款時， 應(yīng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。 。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無 誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 四、貨幣資金清查控制制度 （一）庫存現(xiàn)金的盤點制度 庫存現(xiàn)金盤點制度包括出納人員自身隨時進行日常盤點和專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點兩個方面?，F(xiàn)金出納人員必須在每日營業(yè)終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實地盤點現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實地盤點結(jié)果相核對。 。這種復(fù)核、檢查性的盤點除了對現(xiàn)金進行實地盤點外，還應(yīng)審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無遺漏、計算錯誤等情況；檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無“白條”頂庫、挪用情況，并在清查盤點報告的“備注”欄說明。 （二）企業(yè)與銀行的對賬制度 為加強對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進行對賬外，還必須建立由專門清查人員負責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。為了保證企業(yè)各有關(guān)職能部門業(yè)務(wù)管理職能的有效實施，使業(yè)務(wù)職能管理和財務(wù)報銷制度有機地結(jié) 合起來，本著既方便業(yè)務(wù)部門工作又有利于堵塞管理漏洞的原則，企業(yè)可以對有關(guān)業(yè)務(wù)或職能管理部門實施定額備用金管理制度。對哪些部門、哪些業(yè)務(wù)實施備用金管理，應(yīng)建立一個規(guī)范的申請、批準制度。對批準使用備用金的部門，必須根據(jù)需要事先核定一個科學(xué)合理的備用金定額。 。 。 。 第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計 一、庫存現(xiàn)金與備用金核算方法的設(shè)計 （一）庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計 企業(yè)的庫存現(xiàn)金是通過“庫存現(xiàn) 金”賬戶進行核算的。現(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。 （二）備用金核算方法的設(shè)計 “備用金”核算賬戶 企業(yè)的備用金在財會部門是通過“其他應(yīng)收款 — XX 部門備用金”賬戶，或單獨 設(shè)置“備用金”賬戶進行核算的。尚未收回時，本賬戶的余額表示核定的備用金定額。 備用金使用部門必須對支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設(shè)立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。但在實際工作中，由于銀行多種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的存在 ,企業(yè)無法確認銀行何時實際收入和付出，因此，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定 ,根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收到的不同原始憑證來分別確認銀行存款的入賬時間。為了及時掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，便于與銀行核對賬目，及時發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對銀行存款進行總分類核算以外，還必 須按各開戶銀行開設(shè)的不同銀行賬號進行明細核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)銀行收款憑證、付款憑證及所附的有關(guān)原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。有外幣銀行存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬進行明細核算。該賬戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類分別設(shè)置 “外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細賬戶。按這一原則，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報告的設(shè)計應(yīng)全面反映各項貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時 應(yīng)盡可能詳細地披露來源渠道和用途。 第六章《應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計》 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容與目標 一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容及其特點 應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)一種債權(quán)性質(zhì)的重要流動資產(chǎn)。 應(yīng)收 及預(yù)付款項作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，它能否及時、如數(shù)收回，直接影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)資產(chǎn)的安全性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項是一項風(fēng)險最大的資產(chǎn)。 防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款源于商品銷售業(yè)務(wù)，因此，在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中往往將銷貨業(yè)務(wù)的控制和應(yīng)收賬款的控制相融合，定義為銷售與收款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制方法主要有以下幾個方面： 制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策 應(yīng)收賬款收賬效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。 （ 1）信用期間。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但一方面只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，銷售所得的收益就會被相應(yīng)增長的應(yīng)收賬款費用所抵消，甚至造成銷售利潤負增長；另一方面，信用期間越長壞賬風(fēng)險越大。 （ 2）信用標準。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。這可以通過 “五 C”系統(tǒng)來進行。 制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而對其付款額給予一定比例的扣減。另外，現(xiàn)金折扣也能多招攬一些顧客前來購貨，借此擴大銷售量。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本。 因為現(xiàn)金折扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法與程序與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量，再計算各方案帶來的成本變化，最終確定最佳方案。它要求： （ 1）對賬工作應(yīng)由獨立于銷售部門的財會部門操作； （ 2）在對賬時間上應(yīng)有規(guī)范的定期日，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象等，應(yīng)隨時與客戶對賬； （ 3）與客戶對賬應(yīng)設(shè)計符合銷售和收款管理要求的標準對賬單，送達或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。實施對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進行。這些款 項未到償付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，還要待時再定，故及時的監(jiān)督仍是必要的。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟、可行的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)提前作出準備，充分估計這一因素對利潤的影