【正文】 0 48 000 8000 3000 500 42 000 118300 53 “制造費用明細(xì)賬” ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的制造費用， 應(yīng)設(shè)置“制造費用明細(xì)賬”。輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或費用分配表登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上。 57 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 ? 月末時， 將輔助生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”上發(fā)生的制造費用進行歸集，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在輔助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進行分配。 對于分配給基本生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品的動力等費用，還應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)， 在各種產(chǎn)品之間進行分配，計入各種“產(chǎn)品成本計算單”中。 60 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 將各種“產(chǎn)品成本計算單”上所歸集的費用進行匯總， 對于既有完工產(chǎn)品，又有未完工產(chǎn)品的成本計算單，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ? 計算完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的成本，并將已完工產(chǎn)品的成本匯總， 記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 62 兩級成本核算體制 ? 在大中型企業(yè)，由于規(guī)模比較大，一般應(yīng)分車間、部門進行成本核算。因此， 在這樣的企業(yè)里，應(yīng)采取兩級成本核算體制。在實行兩級成本核算的企業(yè)里，主要車間應(yīng)配備專職成本核算員，計算各車間產(chǎn)品的制造成本，然后， 由廠部財會部門進行匯總，計算全廠各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。為了計算車間每種產(chǎn)品的成本，還應(yīng)在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”下， 按產(chǎn)品品種設(shè)置“產(chǎn)品成本計算單”； 各輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。 65 廠部成本費用明細(xì)賬的設(shè)置 ? 廠部財會部門應(yīng)設(shè)置“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、 “廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“廠部制造費用明細(xì)賬”等。 為了匯總?cè)珡S完工產(chǎn)品的成本還應(yīng)設(shè)置“完工產(chǎn)品成本匯總計算單”。 66 表 45 廠部基本生產(chǎn)明細(xì)賬 200X年 8月 200X年 憑證 號 摘要 一車間 二車間 合計 月 日 7 1 略 月初在產(chǎn)品成本 20 000 14 000 34 000 8 31 略 分配直接材料費 用 210 000 150 000 360 000 8 31 略 分配工資費用 32 000 29 000 61 000 8 31 略 分配制造費用 61 500 43 870 61 000 8 31 略 生產(chǎn)費用合計 323 500 236 870 560 370 8 31 略 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成 本 179 700 128 400 308 100 8 31 略 月末在產(chǎn)品成本 143 800 108 470 252 270 67 表 46 廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 200X年 8月 200X年 憑證號 摘要 一車間 二車間 合計 月 日 7 1 略 月初在產(chǎn)品成 本 8 31 略 分配材料費用 95 000 28 000 123 000 8 31 略 分配工資費用 12 500 13 000 25 500 8 31 略 分配制造費用 27 090 21 430 48 520 8 31 略 生產(chǎn)費用合計 134 590 62 430 197 020 8 31 略 本月轉(zhuǎn)出費用 134 590 62 430 197 020 68 表 47 廠部制造費用明細(xì)賬 200X年 8月 200X年 憑證 號 摘 要 一車間 二車間 供水車間 供電車間 合 計 月 日 8 31 略 分配工資費用 8 900 7 600 2 100 2 300 20 900 8 31 略 分配辦公費用 3 200 990 850 780 5 820 8 31 略 分配材料費用 20 000 12 000 9 800 6 900 48 700 8 31 略 分配折舊費用 13 400 11 000 7 000 6 000 37 400 8 31 略 分配修理費用 9 000 6 000 5 000 3 000 23 000 8 31 略 低值易耗品攤 銷 1 400 1 300 950 870 4 520 8 31 略 勞動保護費支 出 2 200 1 980 890 980 6 050 8 31 略 其他支出 3 400 3 000 500 600 7 500 8 31 略 合 計 61 500 43 870 27 090 21 430 153 890 8 31 略 本月轉(zhuǎn)出 61 500 43 870 27 090 21 430 153 890 69 表 48 完工產(chǎn)品成本匯總計算單 200X年 8月 成本項目 甲產(chǎn)品 (產(chǎn)量 150件 ) 乙產(chǎn)品 (產(chǎn)量 120件 ) 總成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 136 950 913 98 400 820 235 350 直接工資 20 250 135 14 400 120 34 650 制造費用 22 500 150 15 600 130 38 100 成本合計 179 700 1 198 128 400 1 070 308 100 70 兩級成本核算體制下企業(yè)成本明細(xì)核算的程序 ① 在車間和廠部分別分配要素費用 ② 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 ③ 分配輔助生產(chǎn)費用 ④ 分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 ⑤ 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ⑥ 匯總計算完工產(chǎn)品成本 71 在車間和廠部分別分配要素費用 ? 對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的直接材料、 直接工資等直接費用，應(yīng)按產(chǎn)品分別歸集和分配，在直接計入各車間“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計算單”的同時，還要計入“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用，應(yīng)按費用的用途或發(fā)生地點， 在計入各車間“制造費用明細(xì)賬”的同時，記入“廠部制造費用明細(xì)賬”； 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或費用分配表，在記入各車間“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的同時，還要記入“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。 73 分配輔助生產(chǎn)費用 ? 月末， 將各輔助生產(chǎn)車間“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上所登記費用進行匯總，根據(jù)各車間、部門耗用勞務(wù) (或產(chǎn)品 )的數(shù)量， 編制“輔助生產(chǎn)成本分配表”分配 給各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門，并在“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中進行登記。 對于那些直接用于生產(chǎn)技術(shù)過程的動力費用， 應(yīng)記入基本生產(chǎn)車間的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和各種“產(chǎn)品成本計算單”中，其余部分記入“制造費用明細(xì)賬”中。 74 分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 ? 各基本生產(chǎn)車間要對本車間“制造費用明細(xì)賬”中所歸集的費用匯總，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配， 分別記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和各種“產(chǎn)品成本計算單”中，并在“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、 “廠部制造費用明細(xì)賬”中進行登記。這時，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢⑸a(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配， 計算出完工產(chǎn)品成本，并在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中結(jié)轉(zhuǎn) 。 76 匯總計算完工產(chǎn)品成本 ? 根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”， 在廠部“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，進行完工產(chǎn)品的賬務(wù)處