【正文】 ： 短期借款 800 800 應付賬款 1600 1600 長期借款 ’ 2020 2020 負債合計 4400 4400 股本 2020 資本公積 3000 盈余公積 400 未分配利潤 1400 股東權益合計 6800 10000 上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預計該辦公樓自 20 7年 6月 30 13起剩余使用年限為 20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權，預計該土地使用權自 20 7年 6月 30日起剩余使用年限為 10年、凈 殘值為零，采用直線法攤銷。 ③經(jīng)協(xié)商，雙方確定甲公司 60％股權的價格為 7000萬元，長江公司以一項伺定資產(chǎn)和一項土地使用權作為對價。 20 7年 6月 30日，長江公司以銀 行存款支付購買股權過程中發(fā)生的評估費用 120萬元、咨詢費用 80萬元。 ⑤長江公司于 20 7年 6月 30 13對甲公司董事會進行改組，并取得控制權。負債和股東權益 總計 49000 (4)甲公司 20 X7年及 20 8年實現(xiàn)損益等有關情況如下： ① 20 7年度甲公司實現(xiàn)凈利潤 1000萬元，當年提取盈余公積 100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ③ 20 7年 7月 1日至 20 9年 7月 2日，甲公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦 理完畢股權轉讓手續(xù)。 ’ 20 9年度甲公司實現(xiàn)凈利潤 1200萬元，當年提取盈余公積 120萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 (6)其他有關資料： ①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。 ⑧假定甲公司有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生。 要求： (1)根據(jù)資料 (1)和 (2)，判斷長江公司購買甲公司 60％股權導致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 (3)編制長江公司購買日 (或合并日 )合并財務報表的抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額。 合并資產(chǎn)負債表 20 7年 6月 30日 單位：萬元 甲公司 項目 長江公司 賬面價值 公允價值 合并金額 資產(chǎn)： 貨幣資金 5000 1400 1400 存貨 8000 2020 2020 應收賬款 7600 3800 3800 長期股權投資 16200 固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 無形資產(chǎn) 3000 1600 2400 商譽 資產(chǎn)總 計 49000 11200 14400 負債： 短期借款 4000 800 — 800 應付賬款 10000 1600 1600 長期借款 6000 2020 2020 負債合計 20200 4400 4400 股本權益： 股本 10000 2020 資本公積 9000 3000 盈余公積 2020 400 未分配利潤 8000 1400 少數(shù)股東權益 股東權益合計 29000 6800 10000 負債和股東權益總計 49000 11200 (4)計算 20 8年 12月 31日長江公司對甲公司長期股權投資的賬面價值。 (6)計算長江公司對甲公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。 2020 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》 考前最后六套題 (二 )參考答案及解析 一、單項選擇題 1．【答案】 A 【解析】有銷售合同部分的 A商品的可變現(xiàn)凈值 =(30． 2) 10=28(萬元 )，成本為 27萬元；無銷售合同部分的 A商品的可變現(xiàn)凈值 =(2． 8— 0． 2) 5=13(萬元 )，成本 =13． 5萬元。 2．【答案】 A 【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以入賬價值 =830— 20=810(萬元 )。 4．【答案】 D 【解析】在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有達到重大影 響的權益性投資應作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。 6．【答案】 A 【解析】交易費用計入成本，入賬價值 =200 X(5— 1)+20=820(萬元 )。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。 8．【答案】 D 【解析】履行合同發(fā)生的損失 =1000 X(250— 200)=50000(元 )，不履行合同支付的違約金=1000 X 200 X 20％ =40000(元 )，應確認預計負債 40000元。 10．【答案】 A ， 【解析】 A設備 2020年預計的現(xiàn)金流量： 100 x40％ +80 50％ +40 10％ =84(萬元 )。 12．【答案】 B 【解析】甲公司 2020年 12月 31日應計提的存貨跌價準備 =2020 8 7． 8— 1950 8 7． 9=1560(元 )人民幣 13．【答案】 B 【解析】該企業(yè) 2020年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額 =300 7． 2+1007． 25=2885(萬元 ) 14．【答案】 c 【解析】 A公司的合并成本 =2020+2500=4500(萬元 )。 16．【答案】 C 【解析】應按銷售日的公允價值確認收入。 18．【答案】 D 【解析】投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的，期末也應考慮計提減值準備；公允價值模式核算的不能再轉為成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的條件可以轉為公允價值模式。 19．【答案】 A 【解析】選項 B和 C屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項 D屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 二、多項選擇題 1．【答案】 ADE 【解析】選項 B和選項 C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量可比性要求。 3．【答案】 BCDE 【解析】支付年度審計費應計入支付當年的管理費用。 5．【答案】 ABD 【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關，發(fā)行權益性證券的融資費用也不屬于借款費用。 7．【答案】 ABC 【解析】資產(chǎn) 負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。 8．【答案】 ABCE 【解析】根據(jù)準則規(guī)定，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，不確認相關的遞延所得稅負債。企業(yè)合并初始確認的商譽不確認遞延 所得稅負債。 10．【答案】 ABCDE 【解析】滿足下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃。 11．【答案】 ACD 【解析】同一控制下的企業(yè)合并處理的原則是不確認公允價值，合并方取得凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額不確認當期損益。 三、計算及會計處理題 1．【答案】 (1)編制 2020年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄 ① 4月 1日 借：在建工程 690 貸：銀行存 款一美元戶 ($100) 690 ② 4月 20日 借：銀行存款一人民幣戶 680(100 ) 財務費用 5 貸：銀行存款一美元戶 ($100)685 ③ 5月 10日 借：在建工程 402 貸：銀行存款一美元戶 ($60)402 ④ 5月 15日 借：銀行存款一美元戶 ($200)1340 財務費用 60 貸：應收賬款一美元戶 ($200)1400 ⑤ 6月 20日 借：應收賬款一美元戶 ($200)1320 貸：主營業(yè)務收入 ($200)1320 借：主營業(yè)務成本 1000 貸：庫存商品 1000 ⑥ 6月 30日 借：銀行存款一美元戶 ($12) 在建工程 貸：應付利息 ($30)198 (二季度利息為 2020 6％ X 3／ 12 6． 60=198(萬元 )，應計入在建工程部分 =198— 12 6． 6=118． 8(萬元 )。 應付利息： 30 (7． 00— 6． 60)+30 (6． 60— 6． 60)=12(萬元，借方 )。 ②計人當期損益的匯兌差額 銀行存款匯兌損益 =(1000— 100— 100— 60+200+12) (7000690685 402+1340+79． 2)=359(萬元 )。 借：長期股權投資一大海公司 (成本 ) 160 貸：營業(yè)外收入 160 (2) 2020年 12月 31日，內(nèi)部購銷形成的固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤 =[(500— 320)一(500— 320)247。 2020年因大海公司固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額影響的凈利潤 =(600— 400)247。 長江公司應確認投資收益 =(2020— 128． 25— 30) 25％ =460． 44(萬元 )。 5 (1—25％ )=27(萬元 ) 2020年因大海公司固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額影響的凈利潤： (600一 400)247。 25 貸：投資收益 699 25— 250： 8359． 69(萬元 )。 長期股權投資一 s公司的入賬價值 =(7000+2020+1000)X 6000247。 長期股權投資一 T公司 的人賬價值 =(7000+2020+I000) 4000247。 (2) 借：固定資產(chǎn)清理 2020 累計折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 10000 借：長期股權投資一 s公司 6000 一 T公司 4000 貸：無形資產(chǎn) 4000 固定資產(chǎn)清理 2020 銀行存款 1000 營業(yè)外收入 3000 (3) 借：應付賬款 8000 貸：銀行存款 1000 無形資 產(chǎn) 3000 營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得 2020 營業(yè)外收入一債務重組利得 2020 (4)甲公司應確認的債務重組利得 =債務賬面余額一重組后債務的賬面價值一預計負債 =550一 (550— 50)一 (550— 50) 1％： 45(萬元 )。 從 M公司換入的土地使用權的入賬價值 =4000— 800=3200(萬元 )。 ②分期收款銷售 按稅法規(guī)定， 2020年應確認收入 =5000247。 5=600(萬元 )，2020年應納稅所得額調(diào)減 =(4000— 3000)一 (1000— 600)=600(萬元 )， 2020年 12月 31 13，應確認遞延所得稅負債 =600 25％ =150(萬元 )。 2020年應納稅所得額調(diào)增：2020— 1500+50=550(萬元 )，應 確認遞延所得稅資產(chǎn) =550 25％ =137． 5(萬元 )。 ⑤提供勞務 不用調(diào)整應納稅所得額和確認遞延所得稅。 ⑦壞賬準備 應確認納稅調(diào)整增加額 500萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn) =500 25％ =125(萬元 )。 2020年經(jīng)調(diào)整后的稅前會計利潤 =10000一 [(1000— 100— 600— 45)+1000+(2020— 1500+50)+200+(10— 0． 5)+(1000— 600)+300+20]=7265． 5(萬元 )。 2020年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =13． 38+137． 5+100+125+30+(1400— 1200)= 605． 88(萬元 )。 +2700(+600+1500+600) 長期應收款 一 1000 長期股權投資 +4800 遞延所得稅資產(chǎn) + 預收賬款 +1000 應交稅費 + 其他應付款 +2170(+2020+120+50) 預計負債 一 100 遞延所得稅負債 +250 盈余公積 一 未分配利潤 一 2．【答案】 (1)屬于同一控制下的控股合并。 (2)長期股權投資的人賬價值 =6800 60％ =4080(萬元