【正文】 給甲公司時(shí)，銷售房屋20xx平方米，實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，平均售價(jià)5000元?！　≌?qǐng)分析甲房地產(chǎn)公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！　』诖艘?guī)定，本案例中的B公司代理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)為1000萬元，因開發(fā)商參與合同簽訂，合同價(jià)5000元大于買斷價(jià)4500元，甲房地產(chǎn)公司應(yīng)按照合同價(jià)5000元/米確認(rèn)收入，而案例中的甲房地產(chǎn)公司則按照買斷價(jià)4500元計(jì)算收入，賬務(wù)處理為：借：銀行存款 900萬元，貸：銷售收入 900萬元。甲公司正確的賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款 1000萬元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元　　同時(shí)，　　借：銷售費(fèi)用 100萬元　　貸：銀行存款 100萬元　　超基價(jià)分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的稅收風(fēng)險(xiǎn)：支付給代理銷售方的分成額，直接從銷售收入中進(jìn)行減除，沒有按照基價(jià)與銷售合同或協(xié)議中約定的銷售價(jià)格兩者中的最高者確認(rèn)收入，從而出現(xiàn)少或多申報(bào)企業(yè)所得稅?！　。?）屬于由企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；　　如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　』谝陨弦?guī)定，房地產(chǎn)公司采用超基價(jià)分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，必須按照以上兩種情況進(jìn)行收入的確認(rèn)。合同約定銷售保底價(jià)4500元，并由C公司直接與客戶簽訂銷售合同，超過保底價(jià)部分受托方和委托方按三、七分成。甲公司按照保底價(jià)計(jì)算收入，賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款 900萬元　　貸：銷售收入 900萬元?！　∩娑愶L(fēng)險(xiǎn)分析　　根據(jù)國(guó)稅法[20xx]31號(hào)文的規(guī)定，采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，如果房地產(chǎn)企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，而且銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除。而案例中的甲房地產(chǎn)公司則按照保底價(jià)4500元計(jì)算收入，賬務(wù)處理為：借：銀行存款 900萬元，貸：銷售收入 900萬元。甲公司正確的賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款 1000萬元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元　　同時(shí)，　　借：銷售費(fèi)用 30萬元　　貸：銀行存款 30萬元　　包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的稅收風(fēng)險(xiǎn)：包銷期內(nèi)沒有參照收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷和超基價(jià)分成方式的規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)沒有應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說，包銷期外，按照包銷協(xié)議執(zhí)行，等于將房屋賣給了包銷方。另外，根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1996]684號(hào)文件規(guī)定，在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進(jìn)行收購(gòu)，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對(duì)房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對(duì)包銷商也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。即包銷期內(nèi)應(yīng)該參照收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷和超基價(jià)分成方式的規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。合同約定：D公司包銷售甲公司20xx平方米房屋，以每平方米銷售價(jià)4500元向甲房地產(chǎn)公司結(jié)賬；如果截止到20xx年9月15日銷售不完，房屋歸D公司，并由D公司于期滿日起10日內(nèi)付清房款。截止到20xx年9月底，D公司提交銷售清單時(shí)，當(dāng)月銷售房屋1700平方米，還有300平方米未售出?！　∩娑愶L(fēng)險(xiǎn)分析　　根據(jù)國(guó)稅法[20xx]31號(hào)文的規(guī)定，包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷的全部收入為包銷期內(nèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)收入加上期滿后應(yīng)實(shí)現(xiàn)收入。因此，甲房地產(chǎn)公司應(yīng)該按照4500（1700＋300）＝950（萬元）確認(rèn)收入，而本案例中，甲公司按照765萬元（45001700米）確認(rèn)收入，明顯是少計(jì)收入，少申報(bào)企業(yè)所得稅。而且房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用不超過委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除；如果委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，房地產(chǎn)公司在企業(yè)所得稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及擁金支出不能超過服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%，否則就少申報(bào)了企業(yè)所得稅?！　〕鶅r(jià)分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　?。?）屬于由房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或房地產(chǎn)企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，房地產(chǎn)開發(fā)公司在確認(rèn)收入時(shí)，必須根據(jù)其與代理銷售公司簽訂的買斷價(jià)格與房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或房地產(chǎn)企業(yè)、代理銷售方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格，兩者中最高者進(jìn)行確定。　　包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　房地產(chǎn)企業(yè)采用包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，房地產(chǎn)公司確認(rèn)收入應(yīng)分包銷期內(nèi)和包銷期外而進(jìn)行不同的確認(rèn)。房地產(chǎn)代銷合同6　　甲方：　　乙方：　　甲乙雙方本著平等自愿、互惠互利，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同發(fā)展的原則，結(jié)合北京市場(chǎng)的具體情況，達(dá)成如下協(xié)議：　　一、乙方代銷甲方的玉石籽料、掛件、手鐲等系列玉石、寶石產(chǎn)品。　　三、甲方提供給乙方的玉石、寶石產(chǎn)品附有鑒定證書、防偽標(biāo)簽的，乙方在銷售期間不得變動(dòng)和拆卸?！　∥?、乙方未銷售出去的玉石籽料、掛件、手鐲等玉石、寶石產(chǎn)品悉數(shù)退還給甲方。　　六、乙方代銷甲方的玉石、寶石產(chǎn)品，向甲方回款的期限為兩個(gè)月，即在乙方收到甲方貨物后兩個(gè)月內(nèi)，或甲方第二次向乙方供貨時(shí)回收第一批全額貨款?！　“?、若乙方超出合同約定的期限遲延支付貨款超過20天，甲方有權(quán)拒絕繼續(xù)供貨并解除合同?！　∈?、如有未盡事宜，雙方可簽訂補(bǔ)充協(xié)議。經(jīng)雙方協(xié)商，就甲方委托乙方代理____項(xiàng)目的營(yíng)銷策劃、廣告策劃和銷售等有關(guān)事宜，達(dá)成以下協(xié)議：　　一、代理內(nèi)容及期限　　甲方委托乙方為甲方在____區(qū)域開發(fā)的____項(xiàng)目的營(yíng)銷策劃、廣告策劃和銷售總代理?！　≡诖砥趦?nèi)，除甲乙雙方外，任何其他單位均不參與該項(xiàng)目的營(yíng)銷策劃和銷售事宜?！　”ＷC該項(xiàng)目工程建設(shè)無嚴(yán)重的質(zhì)量問題和貨不對(duì)版現(xiàn)象。　　承擔(dān)該項(xiàng)目營(yíng)銷推廣費(fèi)用，營(yíng)銷推廣費(fèi)用為可售總額的____%?！　∝?fù)責(zé)在現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立售樓部，負(fù)責(zé)設(shè)立費(fèi)用?！　”ＷC于該項(xiàng)目對(duì)外銷售前____日，負(fù)責(zé)提供按雙方確定裝修標(biāo)準(zhǔn)的示范單位____套，供客戶參觀參考，指導(dǎo)消費(fèi)?！　⊥庠谟嘘P(guān)該項(xiàng)目的宣傳推廣資料上印上乙方的名稱和電話?！　∽骱迷擁?xiàng)目的前期策劃工作?！　〖皶r(shí)向甲方反饋營(yíng)銷工作信息，每月____日向甲方呈報(bào)銷售情況明細(xì)報(bào)表，針對(duì)實(shí)際情況提供各階段具體營(yíng)銷策劃方案?！　”ＷC該項(xiàng)目住宅、車庫(kù)等的實(shí)際成交均價(jià)不低于乙方呈報(bào)甲方批準(zhǔn)的成交均價(jià)。指導(dǎo)客戶將購(gòu)房款交付甲方賬戶。　　必須嚴(yán)格執(zhí)行甲乙雙方確認(rèn)的銷售政策，不得超越甲方授權(quán)向客戶作出任何承諾?！　」餐?zé)任　　乙方協(xié)助甲方對(duì)該項(xiàng)目的推廣策略、銷售價(jià)格及付款方式的建議，經(jīng)由甲方確認(rèn)后，由乙方負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。甲方工程進(jìn)度的變化或設(shè)計(jì)上的修改應(yīng)及時(shí)書面通知乙方。甲方同意乙方在推廣中可按既定的內(nèi)部折扣給予客戶一定的折扣優(yōu)惠，超出內(nèi)部折扣范圍的優(yōu)惠必須征得甲方同意并附上甲方總經(jīng)理的批條?！　‰p方應(yīng)達(dá)到的工作目標(biāo)　　甲方按時(shí)按質(zhì)完成上述甲方權(quán)利與職責(zé)中規(guī)定的工作?！　〉诙A段：于該項(xiàng)目完全達(dá)到進(jìn)戶標(biāo)準(zhǔn)并完成小區(qū)整體基礎(chǔ)設(shè)施和園林建設(shè)時(shí)，累計(jì)完成該項(xiàng)目可售總金額的____%?！　∪缭擁?xiàng)目建設(shè)進(jìn)度有變化，銷售目標(biāo)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，雙方可另行約定?！　〈矸?wù)費(fèi)　　計(jì)算及支付方式　　雙方同意，該項(xiàng)目的代理服務(wù)費(fèi)按實(shí)際成交額的____%收取，并按月結(jié)算?！　∮捎诩追皆虼蛘鄢山坏?，乙方視同期實(shí)際銷售價(jià)格為實(shí)際成交額并按本條　　款結(jié)算代理服務(wù)費(fèi)。　　四、違約責(zé)任　　乙方不得以乙方名義與買受人簽訂商品房買賣合同，不得自行收取房款?！　〖追接馄谥Ц稇?yīng)付銷售代理費(fèi)的，每延遲一天，須按逾期應(yīng)付款的____%的比例支付滯納金，逾期超過____日的，乙方有權(quán)解除合同?！　∫蚣追皆蚧蚣追竭`約而導(dǎo)致本合同無法履行的，乙方有權(quán)解除合同并要求甲方支付應(yīng)結(jié)算而未結(jié)算的代理費(fèi)。　　五、合同終止事由本合同除在法律規(guī)定情形下終止外，還可因下列情形而終止：　　甲方未能按時(shí)支付代理費(fèi)逾期____日，乙方有權(quán)向甲方發(fā)出書面解除合同通知書，該通知于乙方發(fā)出通知之日起____日后生效，乙方有權(quán)向甲方追索欠款及滯付違約金。在此期間成交的單位，甲方需付給乙方全額代理服務(wù)費(fèi)?！　∑摺⑵渌竞贤皇絖___份，甲、乙雙方各執(zhí)____份，于雙方法人代表簽字、公司蓋章之日起生效，均具同等法律