【正文】 使鉆研業(yè)務、精通業(yè)務成為常態(tài)，通過提升稅務人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執(zhí)法風險。通過以上措施，國稅系統(tǒng)廣大稅務人員要提高思想認識，正確理解防范稅收執(zhí)法風險的重要意義，樹立執(zhí)法風險意識和責任意識，不斷加強自我規(guī)范、自我約束和自我監(jiān)督，增強抵御和化解執(zhí)法風險的能力，將風險控制在最小限度內。據有關部門統(tǒng)計，1999年至2004年五年中，全國因稅務執(zhí)法導致的涉稅行政訴訟案件，稅務機關的敗訴率達82%，遠高于全國行政機關40%的平均敗訴率。一、稅務執(zhí)法風險成因分析（一）稅務執(zhí)法依據潛伏執(zhí)法風險。我國現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級次低、效力差，這給稅務執(zhí)法行為留下隱患?，F(xiàn)行稅法多為上世紀90年代初制定，其內容老化，明顯滯后。每年財政部、國家稅務總局發(fā)布的稅收規(guī)范性文件數百期之多。失效、有效文件讓人難以準確把握，稍不留神，就容易犯適用文件不當的錯誤。三是《征管法》潛伏執(zhí)法風險。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責任?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時很難界定，任何導致稅收流失的行為，都有可能被追究責任，執(zhí)法風險可想而知。一是納稅人維權意識增強考驗執(zhí)法水平。二是稅法普及渠道增多考量執(zhí)法水平。稅務執(zhí)法行為正確與否，納稅人可隨時比對，如果執(zhí)法出現(xiàn)偏差容易成為眾矢之的。一是水平不高導致執(zhí)法不當。二是責任心不強導致執(zhí)法隨意。應用信息化征管軟件后，操作漫不經心，隨意錄入、修改數據，產生大量垃圾數據，導致系統(tǒng)數據失真、運行紊亂，生成虛假欠稅和滯納金，引起納稅人誤會。許多稅務人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。最典型的就是達到案件移送標準的不移送，以行政處罰替代刑事處罰。部分稅務人員工作方法簡單、態(tài)度粗暴，以“稅老爺”自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發(fā)不必要的紛爭，增加執(zhí)法風險。一是形勢發(fā)展增加執(zhí)法風險。二是地方政府干預增加執(zhí)法風險。執(zhí)法風險卻由稅務部門獨自承擔。三是部門配合不力增加執(zhí)法風險。這些部門要么拒絕配合，要么漫天要價，要么通風報信，人為設置阻力，使稅務部門陷入孤軍作戰(zhàn)，執(zhí)法效果難盡人意。有些地區(qū)民風彪悍、宗族觀念強、納稅意識差，稅收環(huán)境惡劣，暴力抗稅現(xiàn)象時有發(fā)生，執(zhí)法人員生命安全受到威脅。（五）考核機制導致執(zhí)法風險?，F(xiàn)在仍然沒有擺脫稅收計劃桎梏，各級政府仍以完成任務作為考核稅務部門工作的根本要求。有些地方更是“以支定收”，計劃與稅源嚴重脫節(jié)。與應收盡收的依法治稅原則背道而馳，執(zhí)法風險顯而易見。地方政府為了本級財政，拼命抬高本級收入數，各級次間嚴重不協(xié)調，使其脫離了稅源實際。二是信息化考核與征管現(xiàn)實矛盾促生漏征漏管風險。對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或將其劃入“未達起征點戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管范圍之外，形成新的管理真空帶，漏征漏管戶數量不降反升，滋生“不作為”的執(zhí)法風險。稅法紕漏產生的風險是最大的風險。一是要提高稅法層次。二是要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)。如，內外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一合并，內外資企業(yè)政策待遇平等，根治了“假外資”現(xiàn)象，消除了稅務部門承擔“假外資”企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠的執(zhí)法風險。同時，建議增加相關涉稅部門不履行協(xié)稅護稅義務的責任條款，發(fā)揮部門協(xié)稅護稅作用，提高執(zhí)法效果。稅收規(guī)范性文件是指導具體工作、解決具體問題的直接依據，直接影響執(zhí)法結果，制約執(zhí)法效果。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風險的需要。（二）強化風險意識，規(guī)避現(xiàn)實風險。一要強化法制意識，在深化依法治稅中規(guī)避風險。它既要求納稅人依法納稅，更強調征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權利義務對等。只有堅持依法治稅，才可規(guī)避稅務執(zhí)法風險。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務。優(yōu)質的納稅服務可降低征納矛盾發(fā)生率，從而規(guī)避執(zhí)法風險。強化責任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職責不走過場，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認真負責、細致嚴謹，避免因隨意性執(zhí)法產生的風險。經濟發(fā)展日新月異，稅收政策頻繁調整，稅務人員必須與時俱進，強化學習意識，及時更新知識結構，提高業(yè)務技能。（三）健全工作機制，確保規(guī)范執(zhí)法。要通過落實執(zhí)法責任制和加強執(zhí)法監(jiān)督來規(guī)范執(zhí)法。首先，分解崗位職責。其次，明確工作規(guī)程。第三，實行過錯追究。二是強化執(zhí)法監(jiān)督，以監(jiān)督規(guī)范執(zhí)法。對新出臺的各種程序規(guī)定和文書，一律要經過法規(guī)部門審核把關，防止“帶病上崗”，先天不足。認真執(zhí)行大要案集體審理制度，對涉嫌構成犯罪的稅務案件要依法及時移交司法機關。第三，強化事后監(jiān)督。同時嚴格執(zhí)行稅務行政復議制度，自我糾錯，自我保護。一是大力加強稅法宣傳，減少執(zhí)法阻力。尤其要加強對各級領導干部進行稅法知識培訓，進一步提高領導干部依法治稅的意識和能力，不干預、不設障，多支持、多配合稅務部門依法治稅。要改革稅收任務計劃制定程序，變由上而下為上下結合，先由基層稅務機關根據實際稅源狀況，結合當年征收情況，下年變化趨勢，撰寫潛力分析和稅源統(tǒng)計，逐級上報匯總，上級再根據總體發(fā)展經濟數據及規(guī)劃統(tǒng)籌兼顧，安排確定稅收計劃，盡量做到計劃與稅源大致相符。第四篇：規(guī)避稅收執(zhí)法風險的思考規(guī)避稅收執(zhí)法風險的思考伴隨著市場經濟的不斷發(fā)展，社會各界對稅收的關注度在不斷提升，尤其是為國家建設積極出力的納稅人，維權意識也正日益升溫。但就目前的稅收執(zhí)法情況來看，仍然存在一些征管措施不到位、執(zhí)法程序不規(guī)范、執(zhí)法不廉潔、執(zhí)法方式不當等執(zhí)法風險點。一、稅收執(zhí)法風險形成的主要原因稅收執(zhí)法風險主要是指在稅收執(zhí)法過程中，因為執(zhí)法主體的作為（主要指不當執(zhí)法行為）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。一是由于稅收關系到國家和納稅人兩者的切身利益，不可避免地會產生一些利益沖突。二是部分納稅人甚至還采取一些不正當的手段，拉攏或腐蝕稅務干部，稅務干部如果稍有疏忽，抵制不住誘惑，就會因執(zhí)法不嚴或執(zhí)法犯法，受到責任追究。一是隨著稅收法律的逐步普及，納稅人的依法維權和自我保護意識不斷增強，尤其是處在當今社會矛盾多發(fā)期，使稅收執(zhí)法風險的變數更大。（二）內部因素稅務干部素質有待提高。二是職業(yè)道德水平不高，主要表現(xiàn)為工作態(tài)度不認真，草率行事；法治意識淡薄，濫用職權，以權謀私，以權代法；有法不依，知法犯法，經不起金錢的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，徇私舞弊。有些執(zhí)法人員業(yè)務學習積極性不高，加之稅收行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，