【正文】 ，而開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是適應(yīng)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，能有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)工作方式和辦公手段、提高審計(jì)人員的工作效率和銀行電子化應(yīng)用水平。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型。這種審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，更深刻地反映在思維模式上，以手工審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)條件下形成的由點(diǎn)到面向以計(jì)算機(jī)審計(jì)條件下形成的由面到點(diǎn)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方法上，由過(guò)去粗放型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，也就是由過(guò)去的“瞎子摸蝦摸到什么算什么”向“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變；由過(guò)去的“散兵游勇”向“集中兵力打殲滅戰(zhàn)”轉(zhuǎn)變；由以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變的新的審計(jì)工作模式。實(shí)時(shí)監(jiān)控和在線分析的實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)方式由過(guò)去單一的事后檢查方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事后相結(jié)合的檢查方式；使風(fēng)險(xiǎn)防范由事后的補(bǔ)救，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械目刂坪褪虑暗念A(yù)防，對(duì)全轄重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控做到常規(guī)化、及時(shí)化，也大大縮短了傳統(tǒng)手工檢查的時(shí)滯。計(jì)算機(jī)審計(jì)僅需很少的時(shí)間，就能完成全轄所有布控業(yè)務(wù)的檢查、監(jiān)控，避免了手工抽查檢查面窄、人員少、效率低的問(wèn)題，大幅度削減了日后現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作量。通過(guò)動(dòng)態(tài)設(shè)定監(jiān)控條件，可以很容易地實(shí)現(xiàn)對(duì)某機(jī)構(gòu)、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)柜員的業(yè)務(wù)甚至某一類業(yè)務(wù)等集中跟蹤、檢查，便于發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，可以通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控的手段，全年跟蹤審查被審計(jì)單位的情況，并且把審計(jì)工作分?jǐn)偟矫總€(gè)工作日中去，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、隨時(shí)了解確認(rèn)，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向完成取證、交換意見(jiàn)和形成報(bào)告等工作。提高工作效率，降低審計(jì)成本。二、目前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。但商業(yè)銀行現(xiàn)在具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的、勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作需要。大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)，怎樣控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道要審什么、該怎樣審。我國(guó)不僅缺乏勝任的ＩＴ審計(jì)師，甚至連ＩＴ審計(jì)師應(yīng)有什么樣的知識(shí)和技能、其工作職責(zé)是什么，其與一般審計(jì)師的關(guān)系如何等研究都很少。目前，商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，不能直接與經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)源接口，都需要設(shè)計(jì)定為用某一類數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，但“定向化”的數(shù)據(jù)接口難以滿足實(shí)際工作的需要。當(dāng)前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)或多或少存在這個(gè)問(wèn)題，對(duì)可能存在的數(shù)據(jù)輸入，數(shù)據(jù)接口無(wú)法滿足審計(jì)工作的需要，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員碰到這些情況，也只能手工錄入有關(guān)數(shù)據(jù)。軟件開發(fā)與審計(jì)需求雙向互動(dòng)不夠。但不了解ｗｉｎｄｏｗ（Ｄｏｓ）操作系統(tǒng)證的Ｆｏｘｐｒｏ等數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和Ｕｎｉｘ環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的操作，甚至對(duì)計(jì)算機(jī)的學(xué)習(xí)產(chǎn)生畏難情緒。因此，目前在需求與開發(fā)的雙向性方面，存在懂計(jì)算機(jī)的不懂審計(jì)、懂審計(jì)的人又無(wú)法開發(fā)軟件的問(wèn)題，出現(xiàn)由軟件制作人員按照審計(jì)單位的要求閉門造車，其制作的軟件并沒(méi)有融進(jìn)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件真正用于審計(jì)一線的不多，究其原因除了審計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題外，一個(gè)重要的原因是它還不能切實(shí)解決一線審計(jì)人員迫切要解決的問(wèn)題，不能有效地加快審查的速度，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員并不樂(lè)于使用。用戶在使用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)的要求沒(méi)有暢通的渠道反饋給開發(fā)人員，只好對(duì)軟件棄之不用。計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施監(jiān)控工作未程序化。對(duì)實(shí)時(shí)監(jiān)控反映的疑點(diǎn)線索沒(méi)有具體管理，如在線監(jiān)控的周期性、是否出具在線監(jiān)控報(bào)告，問(wèn)題如何移交，如何轉(zhuǎn)換工作效率，使問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和跟蹤具有一定的連續(xù)性。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。它表現(xiàn)在軟件的開發(fā)過(guò)程中，由于審計(jì)人員對(duì)開發(fā)工具的了解不夠和技術(shù)人員對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。三、加強(qiáng)和改進(jìn)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的對(duì)策重新定位現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控的關(guān)系。其本質(zhì)意義是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能的強(qiáng)化，突出審前的調(diào)查、分析、研究的作用，達(dá)到降低審計(jì)成本、提高審計(jì)工作質(zhì)量、控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、切實(shí)保證、提升審計(jì)成果質(zhì)量的目的。如根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控提供的線索制定現(xiàn)場(chǎng)檢查計(jì)劃，明確現(xiàn)場(chǎng)檢查重點(diǎn)；通過(guò)計(jì)算機(jī)監(jiān)控持續(xù)跟蹤監(jiān)測(cè)現(xiàn)場(chǎng)檢查所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的針對(duì)性、實(shí)效性；借助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)深挖、查清、吃透計(jì)算機(jī)監(jiān)控?zé)o法核實(shí)的問(wèn)題；根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控的結(jié)果確定現(xiàn)場(chǎng)檢查的頻度、深度和廣度，實(shí)現(xiàn)差別監(jiān)管。一要設(shè)計(jì)出健全合理的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。二要建立安全高效的信息采集、傳遞、分析系統(tǒng)，為實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和意識(shí)。商業(yè)銀行審計(jì)部門應(yīng)建立一套完善的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)和考核計(jì)劃，培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員。不但要熟悉Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ等常用軟件的操作，而且要了解Ｗｉｎｄｏｗ（ｄｏｓ）環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫(kù)操作系統(tǒng)如Ｆｏｘｐｒｏ、Ｆｏｘｂａｓｅ的一些操作，還要了解Ｕｎｉｘ等環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的操作。加快審計(jì)部門計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)使用環(huán)境的建設(shè)。計(jì)算機(jī)審計(jì)可以向非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控和即時(shí)監(jiān)控的方向發(fā)展。而且被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作中不斷發(fā)展變化，很多問(wèn)題會(huì)在瞬間發(fā)生，或者事后無(wú)法補(bǔ)救，單靠審計(jì)部門現(xiàn)行的事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式進(jìn)行監(jiān)督顯然是不夠的，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)和即時(shí)監(jiān)控應(yīng)該是有效的方法。這種非現(xiàn)場(chǎng)和即時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)硬件和軟件的支持，要靠審計(jì)部門、科技部門、被審計(jì)單位等各方面的共同建設(shè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，但這應(yīng)該是計(jì)算機(jī)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。對(duì)數(shù)據(jù)輸入接口盡量考慮對(duì)多方面的數(shù)據(jù)軟件留有接口，對(duì)審計(jì)系統(tǒng)不兼容的操作系統(tǒng)還應(yīng)預(yù)留轉(zhuǎn)變成可兼容或相同操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件后，進(jìn)行導(dǎo)入，使軟件更具有通用性。在軟件開發(fā)的過(guò)程中，還可以考慮讓系統(tǒng)開發(fā)人員多參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，使之對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有一定的經(jīng)驗(yàn)，更有利于系統(tǒng)的開發(fā)。規(guī)范操作，防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)軟件中應(yīng)有“系統(tǒng)日志”類似的菜單，管理人員應(yīng)能對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的編程方法予以復(fù)核，確保程序編制科學(xué)合理，據(jù)之得出的審計(jì)數(shù)據(jù)可靠無(wú)誤。四是從解讀源程序入手去分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。作者單位：武漢科技大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院地址： 武昌黃家湖大學(xué)城聯(lián)系人：張沁電話：***郵編：430000第四篇：當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題及對(duì)策當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題及對(duì)策當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題及對(duì)策黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，為建設(shè)法治中國(guó)構(gòu)建了宏偉藍(lán)圖，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展指明了方向，明確把審計(jì)監(jiān)督確定為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組織部分，審計(jì)的責(zé)任將更加重大。本文結(jié)合近幾年來(lái)參與審計(jì)質(zhì)量檢查、審理、優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)比的情況，客觀分析當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題和原因基礎(chǔ)上，就審計(jì)機(jī)關(guān)如何認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)、強(qiáng)化質(zhì)量控制、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地提出若干對(duì)策和建議。從總體來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量不高仍是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）依法履職的力度有待進(jìn)一步加大隨著政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們面監(jiān)的社會(huì)環(huán)境日趨復(fù)雜多變，在紛繁復(fù)雜的信息面前，審計(jì)系統(tǒng)無(wú)疑成為政府和社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息過(guò)濾和優(yōu)選的一個(gè)重要依賴，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的期望和要求。一是應(yīng)當(dāng)審計(jì)的重要事項(xiàng)沒(méi)有審計(jì)，應(yīng)審未審。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍停留在簡(jiǎn)單的本級(jí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)上面，沒(méi)有涉及貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)、重點(diǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況、對(duì)以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況等，更沒(méi)有延伸下屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。個(gè)別審計(jì)人員不注重傾聽(tīng)被審單位意見(jiàn)，憑主觀臆斷，將有利于證明問(wèn)題的證據(jù)就收入檔案，不利于證明問(wèn)題的證據(jù)就束之高閣，帶來(lái)在后期征求意見(jiàn)階段與被審單位各執(zhí)一詞，有損審計(jì)形象。還有一些審計(jì)人員將查出的問(wèn)題作砝碼，和被審單位討價(jià)還價(jià)，選擇性報(bào)告，選擇性審計(jì)，對(duì)不準(zhǔn)備反映的問(wèn)題干脆不取證，給審計(jì)工作帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為少數(shù)項(xiàng)目在審計(jì)執(zhí)法方面自由裁量權(quán)過(guò)大，處理處罰過(guò)輕。如某檔案中有幾百萬(wàn)不知去向，最后的審計(jì)處理意見(jiàn)為改正。還有的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰結(jié)論下得多，實(shí)際收繳少，不能按審計(jì)決定執(zhí)行到位。（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)范化水平有待進(jìn)一步提高《審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范化進(jìn)行了明確要求，但有些審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》是束縛自己的手腳。主要表現(xiàn)在：在審計(jì)方案方面，主要表現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度缺乏深入了解和測(cè)試，可操作性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。有的審計(jì)分工中未涵蓋所有審計(jì)事項(xiàng)，有些人員無(wú)分工，有的審計(jì)方案簽字不全。有的審計(jì)實(shí)施方案中人員分工情況與實(shí)際承擔(dān)該任務(wù)編制取證筆錄的人員不一致。一些單位還固守著以前的工作模式，沒(méi)有按照審計(jì)通知書、調(diào)查了解記錄、審計(jì)方案的順序開展工作。存在先編寫審計(jì)報(bào)告，后倒擠審計(jì)底稿情況，造成審計(jì)底稿時(shí)間晚于審計(jì)報(bào)告時(shí)間。此外，由于部分審計(jì)人員不細(xì)致，致使審計(jì)證據(jù)間不相匹配。還有的底稿沒(méi)有相應(yīng)的證據(jù)作支撐,沒(méi)有按審計(jì)工作底稿在前，審計(jì)證據(jù)在后的要求裝訂。有的審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)底稿的復(fù)核不細(xì)致，簽名太過(guò)簡(jiǎn)單（屬實(shí)），無(wú)具體意見(jiàn)。在審計(jì)文書方面，一個(gè)突出的問(wèn)題是財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支未區(qū)分清楚，帶來(lái)后面的定性、處理處罰以及救濟(jì)途徑錯(cuò)誤。有的做出審計(jì)處理處罰的事項(xiàng)未下達(dá)審計(jì)決定。有的審計(jì)通知書的依據(jù)和審計(jì)報(bào)告的依據(jù)不一致。個(gè)別報(bào)告中對(duì)問(wèn)題的表述含糊其辭，似是而非，強(qiáng)調(diào)寫實(shí)而不敢定性。一方面是審計(jì)報(bào)告中反映的內(nèi)容缺乏審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的支持。審計(jì)程序方面。被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)未蓋公章且意見(jiàn)超過(guò)10天。有的審理意見(jiàn)書是空白，未發(fā)表任何觀念，僅打印簽名。有的審計(jì)組會(huì)議紀(jì)要缺少全體審計(jì)組人員簽字。有的審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書未蓋公章。