【正文】 評(píng)估工作質(zhì)量，在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷、漏稅等嚴(yán)重問(wèn)題，及時(shí)移交稽查部門(mén)實(shí)施稅務(wù)稽查。嚴(yán)格依法行政，遵循評(píng)估制度，正確定性定案，防范評(píng)估執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一、增值稅管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題我市素有塞上“煤城”之稱，工業(yè)因煤而生，煤炭行業(yè)是石嘴山市的支柱產(chǎn)業(yè)，許多重點(diǎn)行業(yè)是圍繞煤炭發(fā)展起來(lái)的，以煤炭開(kāi)采洗選業(yè)、黑色金屬冶煉業(yè)、電力生產(chǎn)供應(yīng)、化學(xué)原料制造業(yè)為主的這些行業(yè)成為全市增值稅稅收收入主體。截止到底，我局增值稅納稅人14822戶，其中一般納稅人企業(yè)1515戶、小規(guī)模納稅人企業(yè)1476戶。在稅收收入取得大幅增長(zhǎng)的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)我們?cè)谠鲋刀惞芾砩洗嬖谝恍﹩?wèn)題：一是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證管理不規(guī)范，尤其是增值稅其他抵扣憑證還存在一些問(wèn)題。三是行業(yè)稅負(fù)不均，例如在我市，電力熱力制造供應(yīng)業(yè)、石油加工煉焦業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)稅負(fù)率都在5%以上，而以批發(fā)、零售為主的商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)率均在3%以下，且國(guó)有商貿(mào)企業(yè)與私營(yíng)商貿(mào)企業(yè)之間稅負(fù)明顯差異。針對(duì)增值稅管理中存在的上述問(wèn)題，我局自以來(lái)，圍繞科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求積極開(kāi)展納稅評(píng)估，加強(qiáng)增值稅管理。在對(duì)水泥行業(yè)的專項(xiàng)評(píng)估工作中，由市局牽頭成立統(tǒng)一的專項(xiàng)評(píng)估小組進(jìn)行納稅評(píng)估，摸索行業(yè)評(píng)估流程，積累經(jīng)驗(yàn)和方法，收效明顯。隨后我局在開(kāi)展對(duì)其他水泥企業(yè)的納稅評(píng)估中，邊評(píng)估邊總結(jié)邊推廣，形成良好的工作機(jī)制。（二）深化稅收分析，做到有的放矢為了增強(qiáng)評(píng)估工作的針對(duì)性，我局積極從四方面對(duì)增值稅進(jìn)行分析：一是增值稅收入進(jìn)度分析；二是500萬(wàn)元以上重點(diǎn)稅源企業(yè)監(jiān)控分析；三是一般納稅人行業(yè)稅負(fù)分析；四是零負(fù)申報(bào)統(tǒng)計(jì)異常分析。我局還充分運(yùn)用區(qū)局開(kāi)發(fā)的輔助征管系統(tǒng)和市局開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)分析軟件，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)預(yù)警意識(shí)，將低于警戒值的納稅人作為納稅評(píng)估疑點(diǎn)對(duì)象，下達(dá)評(píng)估任務(wù)，以確保分析結(jié)果對(duì)納稅評(píng)估工作的指導(dǎo)作用。為強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)稅源的收入分析預(yù)測(cè)，我局對(duì)全市年納稅額500萬(wàn)元以上38戶重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，按季把應(yīng)征稅額增減幅度上下超過(guò)25%或者稅負(fù)率增（減）大于（小于）1%的重點(diǎn)稅源企業(yè)統(tǒng)計(jì)出來(lái)，下發(fā)給各管理局查找原因，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的進(jìn)行納稅評(píng)估或移交稽查檢查。（三）探索建立行業(yè)評(píng)估模型，指導(dǎo)開(kāi)展納稅評(píng)估我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要是以煤炭、電力、化工、高耗能為主，由于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍第三篇：國(guó)稅局增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系附件1 合肥市國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系為適應(yīng)增值稅納稅評(píng)估工作的需要，便于基層評(píng)估人員掌握評(píng)估的方法和技巧，提高國(guó)稅機(jī)關(guān)評(píng)估工作的整體水平，進(jìn)一步推進(jìn)評(píng)估工作向科學(xué)化、精細(xì)化方向發(fā)展，現(xiàn)提供增值稅納稅評(píng)估經(jīng)常使用的部分指標(biāo)，供納稅評(píng)估管理部門(mén)和評(píng)估人員參考使用。計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表（1+5）行=0，評(píng)估所屬期及其前一月有發(fā)票購(gòu)領(lǐng)記錄。（2）三個(gè)月以上連續(xù)有銷售額負(fù)申報(bào)異常分析（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)）分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。結(jié)果分析：兩個(gè)條件同時(shí)滿足的為異常。計(jì)算公式：稅負(fù)=[銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額合計(jì)17%或13%（進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+期初留抵稅額期末留抵稅額）]247。結(jié)果分析：低于全省(市、縣)行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。計(jì)算公式：剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)率=[當(dāng)期應(yīng)繳增值稅（期初存貨期末存貨）（1+行業(yè)平均銷售毛利率）主要產(chǎn)品適用稅率]247。結(jié)果分析：低于全省行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。計(jì)算公式：關(guān)聯(lián)指標(biāo)1：[評(píng)估所屬期申報(bào)附表（一）5行小計(jì)欄“銷售額”13%稅率欄5行“銷售額”]247。關(guān)聯(lián)指標(biāo)2：評(píng)估所屬期申報(bào)主表19行247。關(guān)聯(lián)指標(biāo)3：評(píng)估期所屬申報(bào)附表二（6+7）行“稅額”247。結(jié)果分析：上述三個(gè)關(guān)聯(lián)指標(biāo)同時(shí)滿足，即為異常。計(jì)算公式：稅負(fù)率差異幅度＝(某企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率)/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率100%。結(jié)果分析：稅負(fù)率差異幅度低于30%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，屬于異常。計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)主表（1+5+7+846）行數(shù)≥損益表1行數(shù)。銷售額變動(dòng)率分析分析目的：分析納稅人有無(wú)實(shí)現(xiàn)銷售未計(jì)銷售收入現(xiàn)象。（2）當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率＝(當(dāng)月應(yīng)稅銷售額－上月應(yīng)稅銷售額)/上月應(yīng)稅銷售額100%。退貨折讓證明單比對(duì)異常分析分析目的：以進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開(kāi)具信息發(fā)現(xiàn)紅字專用發(fā)票未認(rèn)證。數(shù)據(jù)來(lái)源：（1）“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”中雙方企業(yè)稅務(wù)登記號(hào)、開(kāi)具日期、金額、稅額取自征管系統(tǒng)；（2）紅字專用發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)取自評(píng)估所屬期防偽稅控認(rèn)證信息。紅字發(fā)票開(kāi)具比例異常分析分析目的：計(jì)算紅字專用發(fā)票開(kāi)具比例，分析納稅人有未按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票減少計(jì)稅銷售額的嫌疑。數(shù)據(jù)來(lái)源：專用發(fā)票開(kāi)具總金額均取自評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嫌疑分析分析目的：以防偽稅控報(bào)稅信息發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嫌疑。（2）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票購(gòu)買方企業(yè)戶數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。結(jié)果分析：同時(shí)符合（1）、（2）公式的有虛開(kāi)專用發(fā)票嫌疑。計(jì)算公式：本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）。非防偽稅控抵扣憑證異常分析分析目的：以非防偽稅控抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)信息發(fā)現(xiàn)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑。上述分子可以評(píng)估所屬期申報(bào)附表二5欄“稅額”、6欄“稅額”、7欄“稅額”或8欄“稅額”分別代替。1單位產(chǎn)成品原材料耗用異常分析分析目的：以單位產(chǎn)成品原材料耗用發(fā)現(xiàn)納稅人帳外銷售嫌疑。本期產(chǎn)成品成本100%。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。計(jì)算公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）247。結(jié)果分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入等問(wèn)題。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。計(jì)算公式：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）247。（2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）247。結(jié)果分析：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。計(jì)算公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)247。其中：平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）/2 結(jié)果分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。1銷售毛利率變動(dòng)分析分析目的：以評(píng)估所屬期申報(bào)主表銷售額與損益表銷售成本進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異 常。銷售收入100%。銷售毛利率比上年上升，增值稅稅負(fù)率卻比上年下降的為異常，納稅人可能存在瞞報(bào)銷售或多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。計(jì)算公式：損益表6行“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”評(píng)估期內(nèi)累計(jì)數(shù)0 結(jié)果分析：如計(jì)算出的結(jié)果大于零，應(yīng)具體分析該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是否應(yīng)納增值稅。計(jì)算公式：（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入247。2?100%。?（期初存貨+期末存貨）247。結(jié)果分析：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。計(jì)算公式：應(yīng)收賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收賬款－期初應(yīng)收賬款）247。結(jié)果分析：如應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。計(jì)算公式：投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量247。結(jié)果分析：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問(wèn)題。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率247。其中：應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額）247?；诠ぃㄉ蹋I(yè)增加值100%。一般情況下，應(yīng)納稅額于工業(yè)增加值彈性系數(shù)為1。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。計(jì)算公式：工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=?本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)247。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額247。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。？2貨物流測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額分析分析目的：檢測(cè)納稅申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按貨物流測(cè)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的偏差值（只適用于商貿(mào)企業(yè)）。？結(jié)果分析：絕對(duì)值相差較大則說(shuō)明納稅申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額可能偏大，應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)一步分析。計(jì)算公式：（1）比值=銷售額變動(dòng)率/