【正文】 計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，評(píng)價(jià)被檢查事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及所確定的應(yīng)對(duì)策略是否恰當(dāng)、有效，進(jìn)一步審計(jì)程序是否充分、適當(dāng)，在檢查中檢查人員運(yùn)用了查詢、核對(duì)、詢問、計(jì)算和分析等方法。（8）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對(duì)事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，形成檢查報(bào)告。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進(jìn)行溝通時(shí)，同時(shí)提出解決問題的辦法和建議，以達(dá)到幫助事務(wù)所改進(jìn)工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。（1）XX年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會(huì)工作人員，監(jiān)管部在對(duì)檢查人員充分了解和信任的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導(dǎo)。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時(shí)將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時(shí)匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導(dǎo)檢查工作。協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)不定期到各檢查組巡查。4．檢查成效。（1）進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)員對(duì)行業(yè)自律檢查的認(rèn)同度。（2）促進(jìn)了注冊會(huì)計(jì)師之間的業(yè)務(wù)交流。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師有效地進(jìn)行了業(yè)務(wù)溝通、交流，不僅幫助被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質(zhì)也得到提高，大家一致認(rèn)為這種業(yè)務(wù)交流非常必要。被檢查事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師普遍反映檢查實(shí)際上是對(duì)他們進(jìn)行的一次有針對(duì)性的培訓(xùn)，對(duì)業(yè)務(wù)操作有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，很多事務(wù)所在交換意見時(shí)組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對(duì)事務(wù)所人員的現(xiàn)場培訓(xùn)一并進(jìn)行。XX年是新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序作為檢查的重點(diǎn)之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的執(zhí)行情況、以及新審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的難處。（5）強(qiáng)化了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析（一）事務(wù)所普遍尚未按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，及時(shí)修訂審計(jì)規(guī)程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。存在這一問題的原因如下：1．事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準(zhǔn)則。2．以事務(wù)所目前的人員構(gòu)成，執(zhí)行新準(zhǔn)則有心無力。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計(jì)規(guī)程，在多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中，實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，但在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、進(jìn)一步的審計(jì)程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施只是形式而非實(shí)質(zhì)。個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所忙于業(yè)務(wù)的拓展，對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則基本上不了解，仍然按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求的報(bào)告格式出具審計(jì)報(bào)告、按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》要求的報(bào)告格式出具驗(yàn)資報(bào)告。（二）多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷。除此之外，還存在下列問題：1．目前的機(jī)構(gòu)（部門）設(shè)置不能適應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，尚無單獨(dú)的項(xiàng)目質(zhì)量控制部門；2．未建立單獨(dú)完善的項(xiàng)目經(jīng)理委派制度，在項(xiàng)目經(jīng)理的委派方面考慮不夠周全；3．員工工資由基本工資加計(jì)件工資組成，可能導(dǎo)致員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中偏重效率；4．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書采用固定的格式，未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求予以修訂。普遍存在如下問題：1．部分審計(jì)業(yè)務(wù)約定書由經(jīng)理簽訂，無授權(quán)委托書；2．執(zhí)行三級(jí)復(fù)核僅有相關(guān)人員的簽字，審計(jì)復(fù)核人針對(duì)部分底稿中存在的問題提出了相應(yīng)的處理意見，但審計(jì)人員對(duì)提出的問題（特別是影響審計(jì)報(bào)告意見類型的重大問題）并沒有進(jìn)一步落實(shí)或糾正，對(duì)審計(jì)復(fù)核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；3．無相關(guān)的重大事項(xiàng)請示、咨詢的記錄；4．審計(jì)過程中無項(xiàng)目組的相關(guān)會(huì)議記錄，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域制定的審計(jì)策略無討論的過程；5．部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告的簽發(fā)批準(zhǔn)人非主任會(huì)計(jì)師，也未取得主任會(huì)計(jì)師的授權(quán)。上述問題的出現(xiàn)反映事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行上存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)低收費(fèi)現(xiàn)象依然難以遏制。雖然隨著今年協(xié)會(huì)推行“驗(yàn)資報(bào)告防偽標(biāo)識(shí)”，驗(yàn)資報(bào)告均需到協(xié)會(huì)備案，驗(yàn)資項(xiàng)目收費(fèi)情況比往年有了大幅度提高，但審計(jì)低收費(fèi)問題仍然普遍存在。首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨(dú)立性的情形。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。表現(xiàn)在：1．對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。2．底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。存在沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。表現(xiàn)在：1．事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。2．普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。如：事務(wù)所普遍對(duì)比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍對(duì)現(xiàn)金流量表發(fā)表審計(jì)意見，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過于簡單或無相關(guān)的工作底稿；關(guān)聯(lián)方交易未進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，未分析交易的實(shí)質(zhì)，未關(guān)注賬務(wù)處理是否正確，未要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計(jì)程序識(shí)別或有事項(xiàng)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的或有事項(xiàng)未執(zhí)行相關(guān)的程序核實(shí)其披露或賬務(wù)處理是否正確；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)缺少必要的關(guān)注；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不進(jìn)行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用完全遵循被審計(jì)單位的意愿，有的法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的僅僅是將原行業(yè)制度改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而未進(jìn)行其他任何調(diào)整。5．“抄賬式審計(jì)”依然存在。6．附注披露過于簡化。7．會(huì)計(jì)主體與法律主體理解不夠準(zhǔn)確。8．利用專家的工作未實(shí)施必要的審計(jì)程序。如四川jl會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司[川jl所（財(cái)XX）字第060號(hào)]審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告主要是對(duì)土地使用權(quán)、房屋建筑物價(jià)值進(jìn)行審計(jì)，可以理解為是對(duì)專家工作的復(fù)核。9．了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。10．?dāng)M實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。11．審計(jì)報(bào)告存在的突出問題：（1）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告缺乏審計(jì)證據(jù)支撐。如：四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），長期股權(quán)投資期末余額46,555,，%,投資收益為0；底稿中僅有投資明細(xì)而無其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報(bào)表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計(jì)證據(jù)不足；但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告意見類型為“無保留意見”。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見后附說明段“截止XX年12月31日，四川xx投資開發(fā)有限公司注冊資本4800萬元…審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊資本的情況。四川wd會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)xx國際大酒店有限責(zé)任公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)報(bào)告意見段后增加了一段“此報(bào)告供農(nóng)行信用等級(jí)評(píng)定使用”的說明，該段內(nèi)容不符合《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的要求。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計(jì)報(bào)告中無注冊會(huì)計(jì)師的簽字，僅有注冊會(huì)計(jì)師的蓋章。（2）審計(jì)報(bào)告后附的合并會(huì)計(jì)報(bào)表無利潤分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項(xiàng)，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯(cuò)誤；在合并報(bào)表“凈利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的情況下，審計(jì)后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯(cuò)誤。（4）合并方法存在問題：母公司未對(duì)子公司按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而直接進(jìn)行合并，不符合《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求。（7）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)政策未統(tǒng)一：合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露“納入合并范圍的15戶子公司執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》”，但審計(jì)人員在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，不符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（9）同屬于四川tld會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并報(bào)表附注披露的信息與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn不銹鋼公司和jg冶金發(fā)展公司的審計(jì)報(bào)告均為“無保留意見”，且披露的會(huì)計(jì)政策為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策為行業(yè)會(huì)計(jì)制度。（11）送審報(bào)表與審計(jì)后報(bào)表存在差異，其既無審計(jì)調(diào)整及試算平衡表,也無相關(guān)工作底稿，審計(jì)證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元）項(xiàng)目 送審報(bào)表 審計(jì)報(bào)告后附報(bào)表資產(chǎn)總額 58, 62,應(yīng)收賬款 11, 18,貨幣資金 4, 2,負(fù)債總額 50, 54,短期借款10, 9,預(yù)收賬款 49, 35,凈資產(chǎn) 7, 7,典型之二：四川wd會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成都xx新技術(shù)實(shí)業(yè)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（合并），審計(jì)報(bào)告后附會(huì)計(jì)報(bào)表的合并資產(chǎn)負(fù)債表無少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤，嚴(yán)重不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。在具體會(huì)計(jì)科目審計(jì)過程中，普遍存在注冊會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。主要表現(xiàn)如下：1．貨幣資金的審計(jì)：現(xiàn)金審計(jì)存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計(jì)程序的情況，審計(jì)日與報(bào)表日之間存在數(shù)月時(shí)間差距，但是審計(jì)日現(xiàn)金盤點(diǎn)與報(bào)表日賬面金額相同，沒有倒軋至?xí)?jì)報(bào)表日的過程；或者盤點(diǎn)日就是報(bào)表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒有任何說明。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，銀行存款共10個(gè)賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶，未取得銷戶證明。2．應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計(jì)：對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)程序過于簡單，未收集到充分、足夠的審計(jì)程序，賬表核對(duì)后未實(shí)施必要的函證或替代審計(jì)程序，很多注冊會(huì)計(jì)師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測試較為簡單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。此外，對(duì)于應(yīng)收賬款的審計(jì)未與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行有效的勾稽，一并進(jìn)行檢查。3．存貨的審計(jì)：在大多數(shù)制造行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)過程中測試不全面，所履行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以確認(rèn)存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實(shí)施。（2）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)測試不完善。（3）對(duì)生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品成本的審計(jì)程序過于簡單。（4）對(duì)于特殊存貨的審計(jì)程序不夠完善。（5）存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備不受重視。此外，在存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，部分注冊會(huì)計(jì)師未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)。4．固定資產(chǎn)的審計(jì)：（1）固定資產(chǎn)的抽盤程序普遍實(shí)施不到位，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于首次承接的業(yè)務(wù)未與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或抽盤。（3）注冊會(huì)計(jì)師缺少對(duì)固定資產(chǎn)是否存在抵押的情況的關(guān)注，因產(chǎn)權(quán)證的收集不完整，銀行函證程序?qū)嵤┎坏轿?，缺少與管理層、治理層的溝通，很多注冊會(huì)計(jì)師無法識(shí)別固定資產(chǎn)是否存在抵押等事項(xiàng)。（5）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)折舊政策的合理性不進(jìn)行分析。5．長期股權(quán)投資的審計(jì)：對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)